Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Желаю вам в новом году

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Единый сельхозналог: признаем расходы по кредиту

15 апреля 2011 11 просмотров

Признание расходов по кредиту: общие правила

Суммы процентов за пользование заемными средствами, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, можно учесть при определении налоговой базы по ЕСХН (подп. 9 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). И хотя доходы и расходы при уплате единого сельхозналога признаются кассовым методом, для признания затрат по кредиту нужно учитывать правила, установленные статьей 269 Налогового кодекса РФ для налога на прибыль (п. 3 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). О них – подробнее.

Учет процентов по кредиту

Такие затраты включаются в расходы в момент оплаты в пределах начисленных сумм одним из следующих способов, закрепленным в учетной политике предприятия.

Во-первых, сельхозорганизация вправе учесть проценты при определении базы по ЕСХН в начисленном и оплаченном размере (п. 1 ст. 269, подп. 9 п. 2, п. 3 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). Но это возможно при наличии у нее других кредитов, выданных в том же квартале, и при условии, что размер процентов по данному кредиту существенно не отклоняется от среднего размера по иным кредитам, полученным на сопоставимых условиях. Условие о сопоставимости означает, что кредиты выданы в той же валюте, на те же сроки, в сопоставимых объемах, под аналогичное обеспечение. Существенным считается отклонение более чем на 20 процентов от его среднего уровня.

Во-вторых, при отсутствии вышеуказанных кредитных обязательств или просто по своему желанию агропредприятие может признавать расходы исходя из предельного размера процентов. Он равен ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза по кредитам, полученным в рублях, и ставке рефинансирования ЦБ РФ, умноженной на коэффициент 0,8, – по кредитам, полученным в валюте (п. 1.1 ст. 269 Налогового кодекса РФ).

Ставка рефинансирования

При нормировании процентов возникает вопрос, на какую дату принимать ставку рефинансирования. Здесь все зависит от условий кредитного договора. Если его условиями не предусмотрено изменение процентной ставки, в расчет принимают ставку, действующую на дату привлечения средств. А если договором предусмотрено изменение процентной ставки, при определении размера процентов нужно брать ставку, действующую на дату признания процентов в налоговом учете.

Учет комиссии, уплаченной при получении кредита

Как правило, при получении кредита кроме процентов за пользование заемными средствами уплачивают комиссию за его выдачу, а при открытии кредитной линии – платежи за открытие и пользование лимитом кредитной линии. Бесспорно, комиссию можно признать в расходах, но здесь возникает вопрос: нужно ли такие затраты нормировать, если они установлены в процентном соотношении от базы?

С одной стороны, расходами в виде процентов по долговым обязательствам признается сумма процентов, начисленная за фактическое время пользования заемными средствами (подп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). А в данном случае комиссия рассчитывается от другой базы. Например, плата за предоставление кредита – от суммы кредита, за открытие кредитной линии – от суммы максимального лимита, а плата за пользование лимитом кредитной линии – от суммы неиспользованного лимита (то есть от суммы неполученных заемных средств). Поэтому это совершенно разные виды расходов.Однако финансисты считают иначе...

Точка зрения чиновников

По их мнению, признание расходов по кредиту зависит от того, в процентном или фиксированном соотношении установлены комиссионные платежи (письма Минфина России , от 15 мая 2008 г. № 03-03-06/1/315, от 30 мая 2006 г. № 03-03-04/1/486). Например, если плата за открытие кредитной линии и комиссионное вознаграждение банку за часть не использованного по ней лимита денежных средств выражены в процентном соотношении, то данные расходы следует учитывать на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ в качестве внереализационных. В этом случае расходы нормируют (по правилам ст. 269 Налогового кодекса РФ).

Если комиссионные выплаты представляют собой фиксированную величину, то такие расходы учитывают на основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ в составе прочих расходов. То есть в этом случае затраты признаются в полном объеме.

Хотя разъяснения финансистов касаются налога на прибыль, этот подход распространяется и на плательщиков ЕСХН (п. 3 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).

Арбитражная практика

Как видно, чиновники не меняют свою позицию. Однако по данному вопросу сложилась арбитражная практика в пользу налогоплательщиков. Судьи подтверждают, что плату банку за открытие кредитной линии и ее обслуживание можно учесть при расчете налога на прибыль в полной сумме (определение ВАС РФ от 8 июля 2009 г. № ВАС-8042/09, постановления ФАС Поволжского округа от 17 марта 2009 г. № А57-22510/2007, Северо-Западного округа от 15 июня 2009 г. № А13-9281/2008).

ООО «Крестьянин» получило 28 февраля 2011 года кредит в размере 3 000 000 руб. под 17 процентов годовых на 5 лет (60 мес.) с уплатой процентов и основного долга ежемесячно 25-го числа в размере 50 000 руб. Изменение процентной ставки в договоре не предусмотрено. Причем согласно договору с банком за выдачу кредита единовременно взимается плата в размере 1 процента от суммы кредита. В учете бухгалтер отразил эту ситуацию так.

В феврале 2011 года:

Дебет 51
Кредит 67 субсчет «Долгосрочные кредиты»
– 3 000 000 руб. – получен кредит банка;

Дебет 91    Кредит 51
– 30 000 руб. (3 000 000 руб. х 1%) – списана комиссия за выдачу кредита.

Бухгалтер решил признать комиссию банка в налоговых расходах в полной сумме:

Дебет 91
Кредит 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»
– 1397,26 руб. (3 000 000 руб. х 17% : 365 дн. х 1 дн.) – начислены проценты по кредиту за февраль (за 28 февраля).

В марте 2011 года:

Дебет 67 субсчет «Долгосрочные кредиты»
Кредит 51
– 50 000 руб. – перечислен платеж в счет погашения долга по кредиту 25 марта;

Дебет 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»
Кредит 51
– 36 328,77 руб. (3 000 000 руб. х 17% : 365 дн. х 26 дн.) – списаны проценты за пользование кредитом за период с 28 февраля по 25 марта;

Дебет 91
Кредит 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»
– 43 175,34 руб. (3 000 000 руб. х 17% : 365 дн. х 25 дн. + (3 000 000 руб. – 50 000 руб.) х 17% : 365 дн. х 6 дн.) – начислены проценты по кредиту за март.

Далее бухгалтер определил размер процентов, которые можно включить в налоговые расходы в марте. Поскольку на 28 февраля 2011 года составила 8 процентов, предельный размер по данному кредиту равен 14,4 процента (8% х 1,8). Ну а в расходы на дату оплаты будет включена сумма 30 772,60 руб. (3 000 000 руб. х 14,4% : 365 дн. х 26 дн.).

В апреле 2011 года:

Дебет 67 субсчет «Долгосрочные кредиты»
Кредит 51
– 50 000 руб. – перечислен платеж в счет погашения долга по кредиту 25 апреля;

Дебет 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»
Кредит 51
– 42 593,15 руб. (2 950 000 руб. х 17% : 365 дн. х 31 дн.) – списаны проценты за пользование кредитом за период с 26 марта по 25 апреля.

В расходы на 25 апреля будет включена сумма 36 078,90 руб. (2 950 000 руб. х 14,4% : 365 дн. х 31 дн.);

Дебет 91
Кредит 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»
– 41 102,74 руб. (2 950 000 руб. х 17% : 365 дн. х 25 дн. + (2 950 000 руб. – 50 000 руб.) х 17% : 365 дн. х 5 дн.) – начислены проценты по кредиту за апрель.

Важно запомнить

При уплате ЕСХН расходы по кредиту признаются в порядке, аналогичном установленному для налога на прибыль. При нормировании процентов применяемая ставка рефинансирования зависит от того, предусмотрено или нет ее изменение условиями договора.

С 28 февраля 2011 года ставка рефинансирования – 8 процентов годовых (Указание Банка России от 25 февраля 2011 г. № 2583-У).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка