Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как посчитать резерв отпусков для равномерного учета расходов

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Расчет векселем

23 ноября 2011 63 просмотра

Вексель как финансирование

Расчет векселем. По большому счету продажа собственного векселя может быть использована для финансирования деятельности предприятия. Такая ситуация была рассмотрена, например, в письмах Минфина России от 8 июня 2009 г. № 03-11-09/198 и от 16 июля 2004 г. № 03-03-05/1/83.

Итак, компания на ЕСХН выпускает собственные простые векселя, которые затем погашает с уплатой процентов.

Финансисты указали, что в соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения по ЕСХН не учитываются доходы, предусмотренные в статье 251 Налогового кодекса РФ. А согласно подпункту 10 пункта 1 этой статьи, к ним относятся средства, которые получены по договорам кредита или займа, иные аналогичные средства независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам. Так что суммы, полученные от продажи собственного векселя, облагать единым налогом не нужно. При этом в соответствии с подпунктом 9 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ организация вправе признать в расходах проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств.

Под процентами для целей налогообложения в соответствии с пунктом 3 статьи 43 Налогового кодекса РФ признается любой заранее заявленный доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида независимо от способа его оформления.

Так что проценты, выплачиваемые по векселю, учесть в налоговых расходах можно. Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 16 июля 2004 г. № 03-03-05/1/83.

Правда, есть один нюанс. Такой расход принимается в соответствии с правилами статьи 269 Налогового кодекса РФ, то есть в пределах лимита: не более среднего уровня процентов по сопоставимым кредитам и займам или не более ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,8 раза.

ООО «Агрофуд-1» 10 марта 2011 года выпустило собственный простой вексель на сумму 1 000 000 руб. и реализовало его ОАО «Агроснаб» за 960 000 руб. Срок погашения векселя – 13 октября 2011 года. На указанную дату вексель был погашен. Дисконт по векселю (процент, который уплачивается по нему) составляет 7 процентов годовых, то есть 40 000 руб. (960 000 руб. х 7% : 365 дн. х 217 дн.). А ставка рефинансирования Банка России, действовавшая на дату продажи векселя, равна 8 процентам годовых. Значит, сумму дисконта по векселю можно полностью учесть в налоговых расходах.

В бухучете операция отражается так.

В марте:

Дебет 009
– 1 000 000 руб. – отражено обязательство по векселю;

Дебет 51 Кредит 66
– 960 000 руб. – получены деньги по векселю;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 66
– 4050 руб. (960 000 руб. х 7% : 365 дн. х 22 дн.) – начислены проценты по проданному векселю.

С апреля по сентябрь:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 66
– 33 692 руб. (960 000 руб. х 7% : 365 дн. х 183 дн.) – начислены проценты по проданному векселю.

В октябре:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 66
– 2258 руб. (40 000 – 4050 – 33 692) – начислены проценты по проданному векселю;

Дебет 66 Кредит 51
– 1 000 000 руб. – погашен вексель;

Кредит 009
– 1 000 000 руб. – получен к погашению ранее выданный собственный вексель.

Вексель как средство платежа

Расчет векселем. Однако чаще вексель связан с оплатой товаров, работ или услуг. Если поставщик не возражает, покупатель может предоставить ему собственный вексель. Это означает согласие партнера на отсрочку платежа.

Если же у покупателя есть вексель третьего лица, то поставщик может принять его в оплату поставки при условии, конечно, что считает эмитента векселя достаточно надежным.

Выдача собственного векселя
Важно помнить, что выдача собственного векселя не означает оплаты товара, работы или услуги.

Напомним, что в соответствии с подпунктом 2 пункта 5 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ для расчета ЕСХН расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом под оплатой товаров, работ, услуг или имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика – приобретателя указанных товаров, работ, услуг или имущественных прав перед продавцом.

Следовательно, моментом оплаты товаров, работ или услуг, в счет приобретения которых покупатель выдал поставщику собственный вексель, должен считаться день погашения этого векселя.

Если в стоимости товара, работы или услуги есть НДС, то и его величина признается в налоговых расходах (подп. 8 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ) в момент погашения собственного векселя.

ЗАО «Анубис» приобрело в марте 2011 года партию семян на сумму 400 000 руб. (без НДС). Покупатель выдал поставщику собственный беспроцентный вексель на сумму 400 000 руб. со сроком погашения 1 июня 2011 года.

В учете сделаны следующие проводки.

В марте:

Дебет 009
– 400 000 руб. – выдан вексель;

Дебет 10 Кредит 60 субсчет «Векселя выданные»
– 400 000 руб. – приобретены семена.

В июне:

Дебет 60 субсчет «Векселя выданные» Кредит 51
– 400 000 руб. – погашена задолженность перед поставщиком по векселю;

Кредит 009
– 400 000 руб. – погашен вексель.

Расчеты векселем третьего лица

Расчет векселем. Как указано в подпункте 2 пункта 5 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ, при передаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров, работ, услуг или имущественных прав векселя, выданного третьим лицом, расходы по приобретению указанных товаров, работ или услуг учитываются на дату его передачи.

Иначе говоря, расходы признаются на дату передачи векселя по индоссаменту (постановление ФАС Поволжского округа от 31 августа 2009 г. № А06-2877/08).

Обратите внимание: расход будет признан в налоговом учете исходя из суммы договора о поставке, но в сумме, не превышающей ту, которая прописана в векселе. Другими словами, если сумма в векселе меньше, чем стоимость товара, работы или услуги, то в налоговом учете можно учесть сумму, указанную в векселе.

ООО «Сеньор Помидор», применяющее ЕСХН, приобрело партию минеральных удобрений стоимостью 250 000 руб. (без НДС). В оплату покупки поставщик согласился принять вексель ОАО «Алмаз» на сумму 235 000 руб.

Таким образом, в налоговом учете при расчете ЕСХН в налоговых расходах можно будет учесть затраты на покупку удобрений только в размере 235 000 руб.

В бухгалтерском учете это отразится следующими проводками:

Дебет 10 Кредит 60
– 250 000 руб. – приобретены удобрения;

Дебет 60 Кредит 62 субсчет «Векселя полученные»
– 235 000 руб. – передан в оплату поставки ранее полученный вексель от покупателя;

Дебет 60 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 15 000 руб. – отражен доход при оплате удобрений векселем;

Кредит 008
– 235 000 руб. – списан вексель, полученный ранее от покупателя.

Получение векселя от покупателя

При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары, работы, услуги или имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя – день поступления денежных средств от векселедателя или иного обязанного по векселю лица или день передачи векселя по индоссаменту третьему лицу. Это следует из подпункта 1 пункта 5 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ. Ничего против этого не имеет и Минфин России (письмо от 11 февраля 2010 г. № 03-11-11/30).

ООО «Каравай» произвело поставку скота в живом весе ОАО «Краснослободский мясокомбинат» в апреле 2011 года на сумму 500 000 руб. От мясокомбината был получен вексель на сумму 500 000 руб. со сроком погашения 3 октября 2011 года.

Однако в июле общество приобрело корма для скота на сумму 660 000 руб. (без учета НДС).

В оплату поставки продавцу был передан вексель ОАО, а разница в размере 160 000 руб. была выплачена с расчетного счета.

Таким образом, налогооблагаемый доход в размере 500 000 руб. у общества появился в июле 2011 года.

В бухгалтерском учете записано так.

В апреле:

Дебет 62 субсчет «Векселя полученные»
Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 500 000 руб. – отражена выручка от реализации скота;

Дебет 008
– 500 000 руб. – отражен полученный от мясокомбината вексель.

В июле:

Дебет 10 Кредит 60
– 660 000 руб. – приобретены корма;

Дебет 60 Кредит 62 субсчет «Векселя полученные»
– 500 000 руб. – погашена часть долга векселем третьего лица;

Дебет 60 Кредит 51
– 160 000 руб. – оплачена часть долга с расчетного счета;

Кредит 008
– 500 000 руб. – списан вексель.

Использование банковских векселей

Расчет векселем. Предположим, что компания на ЕСХН приобретает банковский вексель, а затем погашает его, выигрывая на разнице в цене приобретения и сумме погашения.

Нужно ли сумму погашения векселя учитывать в качестве дохода и можно ли стоимость покупки банковского векселя принять в состав расходов?

На наш взгляд, не нужно делать ни того, ни другого.

При расчете ЕСХН не учитываются доходы, указанные в статье 251 Налогового кодекса РФ. А в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств, которые получены по договорам кредита или займа (независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств, которые получены в счет погашения таких заимствований.

При этом затраты на приобретение ценных бумаг, в том числе векселя, не указаны в расходах, учитываемых при исчислении единого сельхозналога.

Однако в пункте 6 статьи 250 Налогового кодекса РФ к внереализационным доходам относятся, в частности, проценты, полученные по ценным бумагам и другим долговым обязательствам. Так что, по нашему мнению, у компании на ЕСХН в данной ситуации в состав налогооблагаемого дохода должны войти только суммы процентов, полученные при погашении банковского векселя.

Если обратиться к «родственному» налогу (при «упрощенке»), то можно убедиться, что, например, в письмах Минфина России от 10 октября 2006 г. № 03-11-04/2/202 и ФНС России от 14 февраля 2005 г. № 22-1-12/181 этот вопрос именно так и решается.

Оплата векселем части в уставном капитале

Хотелось бы обратить ваше внимание на постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 6 октября 2011 г. № А27-14963/2010. Оно будет очень полезно тем обществам, которые принимают векселя в оплату своего уставного капитала. Если данные векселя будут впоследствии предъявлены к погашению векселедателю, то никакой налоговой базы для исчисления единого налога не возникает. Ведь погашение векселя нельзя приравнять к его реализации. Но вот если полученные в счет оплаты уставного капитала векселя будут проданы третьему лицу, тогда уже следует говорить об их реализации. И в состав доходов придется включить выручку от продажи векселей.

А что касается расходов С одной стороны, перечень расходов, которые могут быть учтены при ЕСХН, является закрытым и расходов на приобретение ценных бумаг в нем нет. С другой стороны, подпункт 24 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ разрешает учитывать при налогообложении расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

Несмотря на то что векселя не приобретались по договору купли-продажи, а были получены от учредителей, факт их получения именно в качестве товара, на наш взгляд, можно подтвердить их продажей. Отметим, что есть постановление Президиума ВАС РФ от 8 августа 2000 г. № 1248/00, где сказано, что получение имущества в качестве вклада в уставный капитал не является безвозмездным, поэтому организация может учесть в составе расходов стоимость векселя, который получен в оплату доли в уставном капитале, при его реализации.

Важно запомнить

Использование в расчетах собственного векселя – это лишь отсрочка оплаты. Если говорить о векселе третьих лиц, то их передача влечет за собой признание дохода у поставщика и расходы по сделке у покупателя.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка