Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

Экстренные меры на случай, если от вас требуют заплатить старые взносы

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7

Если хозяйство получило кредит в банке

23 ноября 2011 48 просмотров

Выдача кредита – право банка, но не обязанность

Судьи Президиума ВАС РФ привели обзор арбитражной практики, связанной с применением положений Гражданского кодекса РФ о кредитном договоре (информационное письмо от 13 сентября 2011 г. № 147). В пункте 1 обзора рассмотрена ситуация, когда банк, участвующий в государственной программе поддержки сельхозпроизводителей, отказал в выдаче кредита главе КФХ. В итоге судьи признали такой отказ правомерным.

Банк выдает кредиты за счет собственных средств после подписания кредитного договора. А основания для его заключения определяются в соответствии с действующим законодательством и внутренними правилами банка.

Более того, кредитный договор не может быть отнесен к числу публичных договоров (обязательных к заключению). И само по себе участие банка в государственной программе поддержки сельскохозяйственных производителей не изменяет природу кредитного договора.

Какова ситуация в бухгалтерском учете

Учет расходов по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете регламентирован в ПБУ 15/2008.

Расходами в данном случае являются:

  • проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);
  • дополнительные расходы по займам (дополнительными расходами по займу считаются суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, за экспертизу кредитного договора, а также иные расходы, непосредственно связанные с получением займов).

При этом расходы по кредитам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).

Дополнительными расходами по займу считаются суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, за экспертизу кредитного договора, а также иные расходы, непосредственно связанные с получением займов.

Учет дополнительных расходов

Для отражения дополнительных расходов предусмотрены два альтернативных варианта:

  1. учет в составе прочих расходов в том периоде, к которому относятся дополнительные расходы (п. 6, 7 ПБУ 15/2008);
  2. учет в составе прочих расходов равномерно в течение срока займа (п. 7, 8 ПБУ 15/2008).

Таким образом, не важно, для каких целей взят кредит. Дополнительные расходы в любом случае будут учтены в составе прочих расходов.

Учет процентов

Проценты отражают с применением счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

При этом в отличие от дополнительных расходов они могут быть учтены либо в составе прочих расходов, либо включены в стоимость инвестиционного актива. Напомним, что инвестиционный актив – это объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление.

Отметим, что счет 67 используется, когда кредит непосредственно связан с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива. При этом необходимо наличие следующих условий:

а) расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

б) расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухучете;

в) начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.

Если произошла приостановка более чем на три месяца приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива, то проценты прекращают включать в его стоимость.

Их учитывают в составе прочих расходов с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, сооружения и (или) изготовления актива.

При возобновлении мероприятий проценты вновь включают в стоимость актива. Начинать это нужно с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения, сооружения и (или) изготовления актива.

Важно учитывать, что не считается периодом приостановки срок, в течение которого производится дополнительное согласование технических и (или) организационных вопросов, возникших в процессе приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.

Бывает, что на инвестиционный актив израсходованы средства займов (кредитов), полученных на другие цели. Тогда проценты включаются в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле израсходованных средств в общей сумме займов (кредитов), полученных на другие цели.

Проценты включаются в затраты (в прочие расходы или в стоимость актива) равномерно независимо от условий договора.

Однако можно исходить и из условий, установленных в договоре, но только если такое включение процентов в расходы отличается от равномерного несущественно (п. 8 ПБУ 15/2008).

Как признать расходы в налоговом учете

В целях налогообложения прибыли под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

Расходы по кредитам и займам учитываются для целей налогообложения прибыли организаций как внереализационные расходы с учетом особенностей статьи 269 Налогового кодекса РФ (подп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Включению в первоначальную стоимость инвестиционного объекта данные расходы не подлежат. Это подтверждают и письма Минфина России от 3 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/37, от 19 января 2009 г. № 03-03-06/1/20 (различные комиссионные платежи за открытие, ведение счета и т. д. являются платой за услуги банка, а не платой за пользование денежными средствами. Их учитывают на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ).

Момент включения затрат в налоговые расходы

По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав внереализационных расходов на конец месяца отчетного периода. Об этом сказано в пункте 8 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

При этом важно обратить внимание на постановление Президиума ВАС РФ от 24 ноября 2009 г. № 11200/09.

В рассматриваемом деле уплата процентов, согласно условиям договора, должна быть произведена после погашения основного долга.

Проценты по займу были отнесены в состав внереализационных расходов в период действия договора, что при проверке послужило поводом для привлечения организации к налоговой ответственности.

Президиум ВАС РФ поддержал налоговиков, указав, что, с одной стороны, факт реальной уплаты процентов не является определяющим при разрешении вопроса о моменте признания расходов в соответствии со статьей 272 Налогового кодекса РФ. С другой стороны, учитывая положения статей 252 и 328 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик формирует налоговую базу конкретного налогового периода с учетом доходов и расходов, относящихся к данному периоду, а также исходя из того, когда такие расходы и доходы должны у него возникнуть в силу условий договора или иных особенностей, предусмотренных налоговым законодательством.

Вывод Президиума ВАС РФ был такой: поскольку расходы по уплате процентов не могли возникнуть у общества ранее срока, установленного договором займа, их отнесение в уменьшение налогооблагаемой базы ранее неправомерно.Таким образом, при отнесении в расходы затрат по уплате процентов в соответствии с пунктом 8 статьи 272 Налогового кодекса РФ не следует забывать и о пункте 1 данной статьи.

А именно: расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Предельная величина признаваемых расходов

При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика определяется предельная величина процентов, признаваемых расходом.

В предельную величину включают проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу.

Предельная величина определяется с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года включительно:

  • по обязательствам в рублях – равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,8 раза;
  • по обязательствам в валюте – равной произведению ставки рефинансирования ЦБ РФ и коэффициента 0,8.

При этом под ставкой рефинансирования ЦБ РФ понимается:

  • ставка, действовавшая на дату привлечения денежных средств, если речь идет о долговых обязательствах, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства;
  • ставка, действовавшая на дату признания расходов в виде процентов (в отношении прочих обязательств).

Однако относительно даты привлечения денежных средств существует спорная ситуация: будет это дата, когда подписан кредитный договор или первая дата получения денежных средств на расчетный счет.

Отметим, что в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 27 июля 2011 г. по делу № А32-14788/2010 указано, что это дата подписания сторонами договора займа (кредита).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

У вас порядок в документах или бардак?

Где вы храните бухгалтерские документы?

Как часто вы подшиваете документы?

Вы следите за сроками хранения документов?

Как вы уничтожаете документы, по которым истек срок хранения?

В бухгалтерии есть ненужные документы, которые жалко выбросить?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка