Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как инспекции ужесточают работу с компаниями

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Если выписан акт налоговой проверки

23 ноября 2011 14 просмотров

В каких случаях составляется акт налоговой проверки

На основании акта налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) инспекции в основном и принимает решение о привлечении сельхозорганизации к ответственности.

Помимо этого акт информирует организации о предварительных результатах проверки и служит основой для составления возражений (п. 6 ст. 100 Налогового кодекса РФ).

Акт будет обязательно составлен по результатам выездной налоговой проверки – статья 100 Налогового кодекса РФ. Причем даже в том случае, когда нарушений налогового законодательства не выявлено.

А вот при проведении камеральной проверки его составят, только когда обнаружены факты нарушения налогового законодательства (п. 5 ст. 88 Налогового кодекса РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 12 апреля 2011 г. № 14883/10, определение ВАС РФ от 5 июля 2009 г. № ВАС-6946/09).

Причем не важно, выявлена недоимка по проверяемому налогу или нет. Главное – наличие факта нарушения (несвоевременное представление налоговой декларации, грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения и т. д.).

Отметим, что инспектор должен составить акт даже тогда, когда выявлена переплата (абз. 2 п. 1.9 Требований к составлению акта налоговой проверки, утвержденных приказом ФНС России от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892@, далее – Требования).

Если инспектор не составит акт тогда, когда это требуется, а сразу вынесет решение, то оно может быть признано арбитражным судом недействительным (п. 14 ст. 101 Налогового кодекса РФ, постановления ФАС Московского округа от 23 сентября 2009 г. № КА-А40/8182-09-2, ФАС Западно-Сибирского округа от 29 февраля 2008 г. № Ф04-1205/2008(1103-А02-25)).

Для составления акта установлены сроки

По результатам выездной налоговой проверки акт составляется в течение двух месяцев со дня, кода будет выписана справка о проведенных контрольных мероприятиях.

Это установлено пунктом 1 статьи 100 Налогового кодекса РФ.

Что касается камеральных проверок, то акт должен быть составлен в течение 10 дней после ее окончания.

Экземпляр акта должен быть вручен сельскохозяйственной организации или ее представителю в течение пяти рабочих дней с момента его составления (п. 5 ст. 100, п. 6 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ).

Данный срок отсчитывается со дня, следующего за днем составления акта (п. 2 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ).

Акт вручается предприятию под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате его получения (п. 5 ст. 100 Налогового кодекса РФ).

Если сельхозорганизация уклоняется от его получения, то этот факт налоговики отразят в акте (п. 1.13 Требований).

Сам документ потом будет отправлен по почте заказным письмом.

В данном случае датой вручения этого акта считается шестой день, который отсчитывается со дня его отправки.

Течение срока начинается со дня, следующего за днем отправки такого письма. Это установлено пунктом 2 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ.

Иногда налоговики запаздывают с представлением акта и отправляют его по почте даже в том случае, если предприятие не уклонялось от его получения.

А учитывая плохую работу почты, организация может пропустить сроки для подачи возражений.

Ведь в данном случае акт считается врученным на шестой день после отправки. Эту проблему рассмотрел Пленум ВАС РФ в своем проекте «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса РФ».

Из пункта 30 проекта следует, что акты, отправленные по почте, считаются полученными по истечении шести дней только в том случае, если на них есть запись о невозможности их вручения или уклонении предприятия от получения.

Если же такой записи там не будет, это может свидетельствовать о несоблюдении проверяющими норм Налогового кодекса РФ, что является основанием для признания арбитражными судами решения налоговой инспекции недействительным.

Также существует устоявшаяся арбитражная практика, из которой следует, что отправка акта по почте возможна в том случае, если сельхозорганизация уклоняется от его получения (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 17 ноября 2008 г. № Ф04-6973/2008(15870-А03-34), ФАС Поволжского округа от 17 декабря 2009 г. № А55-5813/2009, ФАС Московского округа от 18 мая 2009 г. № КА-А40/4140-09, от 7 мая 2009 г. № КА-А41/3609-09).

Какие документы прикладываются к акту

Акт налоговой проверки должен быть составлен на русском языке на бумажном носителе и обязательно должен иметь сквозную нумерацию.

Форма акта, как камеральной, так и выездной проверки, утверждена приказом ФНС России от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892@.

Исчерпывающий перечень сведений, которые должны быть указаны в акте, а также подробные правила их отражения закреплены в пунктах 1.8, 1.9 и 2.2 Требований.

К акту прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, – пункт 3.1 статьи 100 Налогового кодекса РФ.

Однако налоговики долгое время отказывались прикладывать данные бумаги.

Ведь из пункта 1.15 Требований следует, что материалы проверки и документы, подтверждающие нарушения законодательства о налогах и сборах, являются документами для служебного пользования.

В связи с возникшими противоречиями ВАС РФ признал пункт 1.15 Требований недействующим (решение от 24 января 2011 г. № ВАС-16558/10).

На основании данного решения налоговое ведомство издало приказ от 21 июля 2011 г. № ММВ-7-2/457@, в котором признало пункт 1.15 Требований утратившим силу.

Поэтому теперь налоговики не смогут отказать в представлении подтверждающих документов. Акты же, к которым такие документы не будут приложены, признаются недействительными.

Приказ № ММВ-7-2/457@ внес дополнения в пункт 1.13 Требований.

Теперь в нем перечислено, какие документы вместе с актом выездной налоговой проверки вручаются предприятию.

Это документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, а также ведомости, таблицы и иные материалы, в которых сгруппированы выявленные факты однородных массовых нарушений.

В соответствии с пунктом 3.1 статьи 100 Налогового кодекса РФ в пункт 1.13 Требований также предусматривается, что документы, содержащие охраняемую законом тайну, прилагаются к акту проверки в виде заверенных инспекцией выписок.

А вот документы, полученные налоговым органом от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту не прилагаются.

Важно запомнить

При получении акта налоговой проверки помимо сроков необходимо обратить внимание и на фактические ошибки, которые частенько допускают инспекторы, а также арифметические ошибки. Может случиться и так, что в акте будут неверно указаны реквизиты компании, ссылки на нормы Налогового кодекса РФ и прочие мелкие моменты. Все эти неточности можно обратить в свою пользу.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка