Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Права на нулевую ставку по налогу на прибыль

30 января 2012 17 просмотров

Суть спора

Права на нулевую ставку по налогу на прибыль. В ходе налоговой проверки контролеры установили факт занижения компанией налоговой базы по прибыли.

По их мнению, организация не имела права применять нулевую ставку по данному налогу, так как она не относится к категории сельхозтоваропроизводителей (не является градообразующим рыбхозяйством).

В результате – доначисление налога за период неправомерного применения льготы и соответственно пени.

Организация не согласилась с решением ревизоров и обратилась в суд. Арбитры первой и второй инстанций поддержали налогоплательщика.

Однако кассационным судом судебные постановления были отменены, а решение налоговиков вступило в законную силу.

Тогда предприятие направило заявление в ВАС РФ.

Что решил суд

Права на нулевую ставку по налогу на прибыль. Высшие арбитры отказали компании в удовлетворении ее требований. Тем самым признав постановление кассационного суда законным.

Рыбхозы могут применять нулевую ставку налога на прибыль, если они производят сельхозпродукцию с соблюдением следующих условий:

  • хозяйство не является плательщиком единого сельскохозяйственного налога, то есть применяет общую систему налогообложения;
  • выручка от реализации сельхозпродукции собственного производства должна быть не менее 70 процентов от дохода организации в целом (п. 2 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ);
  • организация имеет статус градо- и поселкообразующего рыбохозяйственного предприятия и вылавливает рыбу с использованием собственных судов или зафрахтованных (подп. 1 п. 2.1 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ).

Из материалов судебного разбирательства следует, что компания является производителем сельхозпродукции в соответствии с нормами пункта 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ. То есть доля выручки от продажи сельскохозяйственной продукции собственного изготовления составляет более 70 процентов от всего дохода хозяйства.

Однако при этом она не является градообразующей (поселкообразующей) организацией, так как численность работников, включая совместно проживающих с ними членов семей, составляет менее половины населения соответствующего населенного пункта.

Арбитрами было отмечено, что для определения статуса сельхозтоваропроизводителя в целях уплаты налога на прибыль нужно руководствоваться статьей 2.1 Федерального закона от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ. Он предусматривает применение критериев пункта 2 и подпункта 1 пункта 2.1. статьи 346.2 Налогового кодекса РФ в совокупности, а не по отдельности. Так как компания не имела законного основания для применения ставки налога на прибыль 0 процентов (не являлась градообразующей), то она обязана исчислить и доплатить налог в общепринятом порядке.

Использование налоговых льгот по прибыли часто привлекает внимание налоговиков. При этом многим компаниям удается защитить свои права в судебном порядке.

В качестве примера можно привести ситуацию, когда сельхозпроизводитель (комбикормовый завод) продал собственную технику. На данный доход он применил нулевую ставку налога на прибыль.

Налоговая инспекция с этим не согласилась и доначислила налог по ставке 20 процентов.

Судьи приняли сторону налогоплательщика, посчитав, что доход от реализации сельскохозяйственной техники получен им в рамках ведения деятельности по производству сельхозпродукции и поэтому применение нулевой ставки по прибыли было обоснованным (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26 мая 2009 г. № А33-10475/08-Ф02-2324/09).

В другом случае сельскохозяйственная организация в ходе проведения инвентаризации выявила излишки имущества в виде незавершенного производства (кормоцех, телятник, молочный блок). Контролеры посчитали, что стоимость этих излишков компания должна была учесть в составе доходов при формировании налоговой базы по прибыли по ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса РФ, поскольку материально-производственные запасы и иное имущество, выявленное в виде излишков, не являются сельскохозяйственной продукцией.

Арбитры отклонили доводы налоговиков, признав, что данное имущество в будущем предназначено для целевого использования, а именно для животноводства, то есть в деятельности, связанной с реализацией сельхозпродукции (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25 ноября 2008 г. № Ф08-7026/2008).

При применении льготной ставки по прибыли компания обязана вести раздельный учет доходов по операциям, для которых предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли.

Раздельный учет ведется по доходам от реализации продукции (имущественных прав) и внереализационным доходам (п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, порядок определения базы по налогу на прибыль, облагаемой нулевой ставкой, распространяется на все группы доходов, в том числе на внереализационные. Это подтверждают чиновники (письмо Минфина России от 21 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/108).

Важно запомнить

До принятия решения о применении льготной ставки по прибыли необходимо удостовериться в том, что предприятие соответствует статусу сельскохозяйственного товаропроизводителя. Для данной категории налогоплательщиков также предусмотрена льгота по уплате транспортного налога (подп. 5 п. 2 ст. 358 Налогового кодекса РФ).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка