Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Субсидии, не учитываются в доходах

30 января 2012 4 просмотра

Суть спора

Субсидии, не учитываются в доходах. Хозяйство (применяет «упрощенку» – «доходы минус расходы») получило субсидии из федерального и регионального бюджетов на возмещение:

  • части затрат по уплате процентов по инвестиционным кредитам;
  • 50 процентов стоимости приобретенной сельхозтехники, оборудования;
  • части затрат по производству и реализации мяса свиней.

Данные средства не были учтены в доходах и соответственно не участвовали при расчете предельного лимита для подтверждения права на «упрощенку».

По окончании проверки налоговики признали такие действия неправомерными.

По их мнению, в проверяемом периоде (в 2008 году) хозяйство утратило право платить единый налог. Поскольку суммы субсидий должны были быть включены в доход при расчете единого налога. А с учетом спорных сумм совокупный доход организации превысил предельно допустимый лимит, предусмотренный для плательщиков единого упрощенного налога.

Хозяйство не согласилось с проверяющими и обратилось в арбитражный суд.

Решение суда

Субсидии, не учитываются в доходах. Арбитры поддержали хозяйство. Суд признал, что в проверяемом периоде сельхозпроизводитель был вправе применять упрощенную систему налогообложения. Аргументы следующие.

Доходная составляющая при «упрощенке» формируется по правилам статьи 249 и статьи 250 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ). Так, доходом от реализации является выручка от продажи товаров как собственного производства, так и покупных. А внереализационными – доходы, которые не поименованы в статье 249 Налогового кодекса РФ, в том числе в виде безвозмездно полученного имущества (имущественных прав).

За исключением доходов, не учитываемых при расчете налоговой базы и перечисленных в статье 251 Налогового кодекса РФ.

Так, из подпункта 14 пункта 1 данной статьи следует, что не учитываются в доходах средства целевого финансирования. Но, по мнению налоговиков, полученные хозяйством субсидии не являются целевым финансированием (применительно к данной норме).

Однако судьи пояснили, что данный подпункт в этом случае вообще не применим. В свою очередь они сослались на другую норму.

Так, из редакции пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ, которая действовала в проверяемом периоде, то есть в 2008 году, следовало, что целевые поступления, в том числе поступления из бюджета, не увеличивают налоговую базу и учитываются отдельно.

В рассматриваемом деле хозяйство как раз получило деньги из бюджета.

Правда, с 2010 года норма изменилась и теперь воспользоваться ей могут только некоммерческие организации.

Изменения в пункт 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ были внесены Федеральным законом от 25 ноября 2009 г. № 281-ФЗ.

Таким образом, до 2010 года сельхозпроизводители могли не включать сумму финансовой помощи из бюджета как в базу по «упрощенке», так и в расчет предельной величины разрешенного лимита для плательщика упрощенного налога – пояснили арбитры.

А учитывая, что налоговая выездная проверка может охватить период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проверке, то аргументы судей могут пригодиться и в 2012 году.

В аналогичной ситуации оказался индивидуальный предприниматель, который получил денежные средства в виде субсидий от Минсельхоза России. Суды всех инстанций также не признали законность вынесенного налоговиками решения о доначислении налога по «упрощенке», признав полученную субсидию не экономической выгодой, а целевым финансированием (постановление ФАС Уральского округа от 5 октября 2011 г. № Ф09-5901/11).

Необходимо отметить, что изменения в Налоговый кодекс РФ, которые относятся непосредственно к порядку учета доходов и расходов субъектов малого и среднего предпринимательства при оказании им финансовой поддержки, введены в действие Федеральным законом от 7 марта 2011 г. № 23-ФЗ с 1 января 2011 года. Налоговое ведомство в письме ФНС России от 21 июня 2011 г. № ЕД-4-3/9835@ дало разъяснения о применении отдельных положений данного закона. Так, сумма полученной финансовой помощи отражается в составе доходов пропорционально расходам. Это касается плательщиков «упрощенного» налога и ЕСХН.

С точки зрения логики субсидию скорее можно охарактеризовать как компенсацию расходов. Такая финансовая помощь из бюджета в основном предоставляется после того, как расходы были оплачены ее получателем из собственных средств и отражены в бухгалтерском учете.

Так как до сих пор количество вопросов по учету государственных субсидий не уменьшается, а судебная практика невелика, лучше всего обратиться с частным вопросом за разъяснениями в Минфин России. В этом случае официальный ответ конкретной организации будет являться весомым аргументом защиты налогоплательщика от претензий налоговиков.

Важно запомнить

Финансовая поддержка из бюджета, оказанная хозяйству на «упрощенке» до января 2010 года, не должна учитываться в составе доходов при определении лимита выручки на право применения данного спецрежима, а также при формировании налоговой базы.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка