Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Вас поздравляют чиновники, от которых зависит ваша работа

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Учитываем расходы по договору лизинга

27 марта 2012 104 просмотра

Заключаем договор лизинга

По такому договору одна сторона – лизингодатель обязуется приобрести в собственность у продавца имущество, в котором нуждается другая сторона – лизингополучатель, а затем передать его за определенную плату во временное пользование. Основание – статья 665 Гражданского кодекса РФ.

При этом предмет лизинга является собственностью лизингодателя. Об этом сказано в статье 11 Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее – Закон № 164-ФЗ).

Обратите внимание: когда в условиях договора лизинга предусмотрена обязанность собственника продать имущество лизингополучателю, то последний вправе требовать заключения договора купли-продажи по окончании срока лизинга при условии выполнения им всех условий договора.

Получили предмет лизинга

Следует отметить, что лизинговое имущество может учитываться как на балансе у лизингодателя, так и у лизингополучателя. Такое условие должно быть отражено в договоре.

В бухгалтерском учете операции по договору лизинга отражаются в соответствии с Указаниями по отражению в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15 (далее – Указания № 15) и ПБУ № 6/01 «Учет основных средств». Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то его стоимость отражается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

А когда балансодержателем предмета лизинга выступает лизингополучатель, то его стоимость будет отражена так:

Дебет 08 субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга»
Кредит 76 субсчет «Арендные обязательства»

– получено лизинговое имущество.

Лизингополучатель учитывает у себя предмет лизинга исходя из полной цены договора, то есть с учетом лизинговых платежей и выкупной цены.

При вводе в эксплуатацию стоимость лизингового имущества списывается так:

Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
Кредит 08 субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга»

– введен в эксплуатацию актив.

Отражаем лизинговые платежи в учете

Лизинговые платежи – общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок его действия (п. 1 ст. 28 Закона № 164-ФЗ), которая включает в себя:

  • возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю;
  • возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг;
  • доход лизингодателя.

В случае если имущество учитывается на балансе лизингодателя, то лизинговые платежи отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 76 (субсчет «Задолженность по лизинговым платежам») в корреспонденции со счетами учета издержек производства. А когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то начисление таких платежей отражается в соответствии с пунктом 9 Указаний № 15 следующей записью:

Дебет 76 субсчет «Арендные обязательства»
Кредит 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

– начислен лизинговый платеж.

Бывают ситуации, когда транспортировку имущества оплачивает лизингополучатель (балансодержатель). В таком случае сумма этой оплаты не учитывается в размере лизинговых платежей. Об учете таких расходов чиновники рассказали следующее. Первоначальной стоимостью предмета лизинга признается сумма расходов лизингодателя на его покупку, сооружение, доставку, изготовление и доведение до рабочего состояния (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Поэтому включать расходы на доставку имущества в его первоначальную стоимость нет оснований. При этом такие затраты лизингополучатель должен отразить в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией с учетом положений статьи 252 Налогового кодекса РФ, которые включаются в налоговую базу по прибыли по принципу равномерности. То есть если срок действия договора лизинга приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, данные расходы списываются равными частями в течение этого срока (п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ). Об этом говорится в письме Минфина России от 3 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/64.

Начисляем амортизацию

В бухгалтерском учете лизинговый платеж в расходы не списывается, в них списывается только амортизация. Ее начисление осуществляется исходя из стоимости предмета лизинга. Также лизингополучатель вправе в течение срока действия договора применить принцип ускоренной амортизации с коэффициентом не выше 3 (подп. 1 п. 2 ст. 259.3 Налогового кодекса РФ). Начисление амортизации отражается по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции со счетом 02 субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг». В налоговом учете лизинговый платеж признается в составе прочих расходов лизингополучателя за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, рассчитанной в порядке, предусмотренном статьями 259 и 259.2 Налогового кодекса РФ.

Порядок учета расходов на приобретение предмета лизинга и лизинговые платежи определен подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Лизингополучатель так же, как и в случае с бухучетом лизинговых платежей, вправе применить специальный повышающий коэффициент, за исключением основных средств, относящихся к первой по третью амортизационным группам (постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1).

Обобщая вышеизложенное, рассмотрим отражение лизинговой операции в бухучете лизингополучателя.

Хозяйство получило по договору лизинга трактор. Срок действия договора – три года. Актив учитывается на балансе лизингополучателя. Общая сумма лизинговых платежей (без учета НДС) – 1 440 000 руб. Сумма ежемесячного начисленного лизингового платежа – 40 000 руб. (без НДС). Метод начисления амортизации (с повышающим коэффициентом 3) – линейный. Трактор соответствует пятой амортизационной группе. Срок его полезного использования – 8 лет. Бухгалтер хозяйства сделал следующие записи:

Дебет 08
Кредит 76 субсчет «Арендные обязательства»

– 1 440 000 руб. – получен в лизинг трактор;

Дебет 19
Кредит 76 субсчет «Арендные обязательства»

– 259 200 руб. (1 440 000 руб. х 18%) – принят к учету налог на добавленную стоимость со всей суммы лизинговых платежей;

Дебет 01 субсчет «Полученное в лизинг имущество»
Кредит 08

– 1 440 000 руб. – предмет лизинга отражен в составе основных средств (введен в эксплуатацию);

Дебет 76 субсчет «Арендные обязательства»
Кредит 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

– 47 200 руб. (40 000 + 7200) – начислен ежемесячный лизинговый платеж;

Дебет 68 Кредит 19
– 7200 руб. (40 000 руб. х 18%) – предъявлен к вычету НДС по ежемесячному платежу;

Дебет 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»
Кредит 51

– 47 200 руб. – оплачен ежемесячный лизинговый платеж;

Дебет 20 Кредит 02
– 45 000 руб. (1 440 000 руб. : 96 мес. х 3) – начислена ежемесячная амортизация.

Если по окончании договора лизингополучатель выкупает имущество, то проводки будут следующими:

Дебет 01 субсчет «Собственное имущество»
Кредит 01 субсчет «Полученное в лизинг имущество»

– 1 440 000 руб. – отражено лизинговое имущество в собственности у хозяйства;

Дебет 02 субсчет «Амортизация полученного в лизинг имущества»
Кредит 02 субсчет «Амортизация собственного имущества»

– 1 440 000 руб. – отражена амортизация собственного основного средства.

Важно запомнить

В бухгалтерском учете лизинговый платеж в расходы не списывается, в них списывается только амортизация, тогда как в налоговом учете лизинговый платеж признается в составе прочих расходов лизингополучателя за вычетом суммы амортизации по этому имуществу.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка