Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как узнать КБК по взносам и налогу на упрощенке

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Доход по договору цессии

27 июля 2012 68 просмотров

Заключаем договор цессии

Право требования (цессия), как правило, передают на основании договора. В соответствии с его условиями первоначальный кредитор (цедент) уступает свое право требования новому кредитору (цессионарию). Переуступку прав требования регулируют статьи 382–390 Гражданского кодекса РФ. Уступая задолженность, кредитор должен уведомить должника об этом. Однако его согласия не требуется, если иное не предусмотрено законом или договором. В соответствии со статьей 389 Гражданского кодекса РФ уступка требования должна быть совершена в той же форме, что и сделка, из которой требование возникло.

Как уплачивать налог на прибыль

Право требования долга переходит от кредитора другому лицу в день совершенной сделки (подписания договора). При этом гражданское законодательство не требует составлять акт уступки права требования. Однако в пункте 5 статьи 271 Налогового кодекса РФ сказано, что дата получения дохода от уступки права требования определяется на основании акта.

По мнению финансистов, в целях налогообложения под актом следует понимать сам договор.

Об этом сказано в письме Минфина России от 15 августа 2005 г. № 03-03-04/2/48.

Так что и с точки зрения налогового законодательства акт необязателен, а датой получения дохода признается день подписания договора.

Обычно право требования долга переуступается с убытком. Если сельхозорганизация передаст право требования после наступления срока платежа по договору, убыток признается в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 279 Налогового кодекса РФ. Он такой:

  • 50 процентов от суммы убытка подлежат включению во внереализационные расходы на дату уступки права требования;
  • 50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

Дата получения убытка в этом случае не зависит от срока платежа по договору. Она определяется на дату составления акта уступки права требования (письмо Минфина России от 28 сентября 2007 г. № 03-03-06/2/187). При этом, как сказано ранее, под актом финансисты понимают сам договор цессии. Поэтому датой получения убытка может являться дата подписания договора.

В случае продажи долга до наступления предусмотренного договором срока платежа сумма убытка не может превышать сумму процентов, которую организация уплатила бы с учетом требований статьи 269 Налогового кодекса РФ. Размер процентов по долговому обязательству определяется за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренной в договоре. Необходимо рассчитать предельную сумму процентов, которую налогоплательщик учел бы в расходах, взяв кредит на сумму, равную выручке от уступки требования. Затем сравнить ее с суммой полученного убытка. Меньшая из этих сумм и будет признаваться расходом для целей налогообложения прибыли.

Сельхозорганизация может переуступить вместе с суммой основного долга сумму штрафных санкций, причитающихся к получению с должника на основании решения суда.

В этом случае учесть в расходах такие суммы при определении размера убытка от реализации права требования не получится (письмо Минфина России от 14 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/242).

Если применяется нулевая ставка

Хозяйства, не перешедшие на уплату ЕСХН, вправе применять нулевую ставку по налогу на прибыль. При условии, что они соответствуют критерию сельхозтоваропроизводителя.

То есть которые производят сельхозпродукцию, занимаются ее первичной и последующей (промышленной) переработкой и реализуют эту продукцию. При условии, что в общем доходе от реализации доля дохода от продажи данной сельхозпродукции составляет не менее 70 процентов.

В случае когда хозяйство приобрело по договору цессии кредиторскую задолженность третьего лица, то при погашении долга кредитором налогооблагаемого дохода у хозяйства не возникает. Это следует из подпункта 10 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Ну а раз данные поступления не учитываются при расчете налога на прибыль, то они не включаются в общую выручку хозяйства от реализации. И следовательно, данные суммы никак не влияют на статус организации как сельхозтоваропроизводителя.

А вот проценты учитываются при налогообложении, но только в составе внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

Ну а поскольку при определении статуса сельхозтоваропроизводителя берется общая выручка от реализации, то доходы в виде процентов (дисконта) учитывать не нужно. Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 9 июня 2012 г. № 03-11-06/1/13.

Налог на добавленную стоимость

По мнению чиновников, при первоначальной уступке права требования необходимо начислить НДС, поскольку передача имущественных прав является объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Налоговая база в этом случае определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате имущественных прав (п. 2 ст. 153 Налогового кодекса РФ).

А раз так, то налог на добавленную стоимость необходимо начислить (письма Минфина России от 16 апреля 2010 г. № 03-07-11/121, от 16 сентября 2009 г. № 03-07-11/227, от 17 апреля 2008 г. № 03-07-11/150).

В то же время у арбитров другое мнение. Соглашение об уступке денежного требования связано с исполнением договора по реализации товаров.

В данном случае НДС облагается не сама уступка права требования, а операции по реализации товаров (п. 1 ст. 155 Налогового кодекса РФ). Ведь организация налог уже уплатила. Поэтому при передаче права требования оплаты реализованной сельхозпродукции начислять повторно налог на добавленную стоимость не нужно.

Правомерность таких выводов подтверждают судьи ВАС РФ в определении от 14 марта 2008 г. № 10887/07.

Как отразить доход в бухучете

Денежные поступления, связанные с уступкой права требования, признаются в бухгалтерском учете прочими доходами. Они учитываются на дату заключения договора цессии по стоимости, установленной договором (п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99).

При этом сумму уступаемого требования необходимо отразить в составе прочих расходов (п. 11, 14.1, 18 ПБУ 10/99). В отличие от налогового учета признание расходов в бухгалтерском учете производится одинаково независимо от срока погашения первоначального требования.

Прочие доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Для учета расчетов с лицом, приобретающим права, может использоваться счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Как правило, сельхозпредприятие в результате такой сделки получает денег меньше, чем должен ему покупатель. Убыток в бухгалтерском и налоговом учете признается по-разному. В случае уступки права требования долга по оплате оказанных услуг до наступления срока платежа в бухгалтерском учете убыток признается в полной сумме, а в налоговом – только часть. Сумма убытка в части, которая в целях налогообложения не учитывается, признается в месяце уступки, что приводит к образованию постоянного налогового обязательства (ПНО).

Если уступка права требования долга происходит после наступления срока платежа, возникают вычитаемая временная разница и соответствующий отложенный налоговый актив (ОНА).

В бухгалтерском учете убыток сразу включают в расходы, а в налоговом – поэтапно.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка