Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Налоговики – об особенностях проверок

5 декабря 2012 20 просмотров

Уточнены нюансы камеральных проверок 

Налоговое ведомство затронуло несколько спорных моментов, касающихся камеральных проверок. Рассмотрим их.

Срок проверки – три месяца

Налоговики еще раз указали, что они обязаны проводить проверку каждой полученной декларации (п. 2 ст. 88 Налогового кодекса РФ). Ранее они указывали на это в письме от 18 декабря 2005 г. №06-1-04/648. На это также указывали арбитражные суды (постановления Президиума ВАС РФ от 20 марта 2007 г. №16086/06, ФАС Северо-Западного округа от 24 февраля 2010 г. №А42-3884/2009).

Срок проведения камеральной проверки составляет три месяца. Поскольку проведение налоговой проверки связано с получением налоговой декларации, то срок отсчитывается со дня ее представления. Если по итогам проверки составляется акт, то в нем указываются даты ее начала и окончания (п. 3 ст. 100 Налогового кодекса РФ).

Уточнено, когда можно требовать дополнительные документы

Камеральная проверка проводится на основе налоговых деклараций, документов, представляемых предприятием, а также других имеющихся у налоговой инспекции данных (п. 1 ст. 88 Налогового кодекса РФ).

Инспекторы вправе истребовать у предприятия дополнительные сведения и документы только в случаях, если это предусмотрено статьей 88 Налогового кодекса РФ или если документы нужно представить вместе с налоговой декларацией (п. 7 ст. 88 Налогового кодекса РФ). Право истребовать документы существует только в одном случае, если они подтверждают правомерность применения налоговых вычетов (п. 8 ст. 88 Налогового кодекса РФ).

Как подтверждать нулевую ставку НДС

Предприятиям предоставлено право для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС подавать в налоговые органы вместо таможенных деклараций реестры таможенных деклараций. Эти реестры содержат сведения о фактически вывезенных товарах или сведения о таможенном оформлении товаров с отметками таможни (подп. 3 п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ).

Налоговое ведомство поясняет, что данный перечень должен содержать сведения, позволяющие предприятию обосновать правомерность применения нулевой ставки по конкретным поставкам товаров. В то же время эти сведения должны позволять налоговой инспекции контролировать эти операции и не допустить неправомерное применение нулевой ставки налога.

Рассмотрены выездные проверки

В письме высшее налоговое ведомство разъяснило и довело до подведомственных инспекций свою позицию по нескольким спорным моментам.

Инспекторы не вправе требовать аналитические справки

В письме также указано, что инспекция не вправе требовать аналитические справки, отчеты и обобщения, которые не являются первичными бухгалтерскими документами. Обоснование следующее: подпункт 1 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса РФ дает право истребовать только те документы, которые служат основанием для исчисления налогов или подтверждают правильность их расчета и своевременность уплаты. При этом установлено, что предприятия обязаны представлять в налоговую только эти документы (подп. 6 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ).

Проверка после ликвидации невозможна

Налоговики объяснили, что проведение налоговой проверки может не производится после внесения записи в Единый государственный реестр о прекращении существования юридического лица.

Поскольку из пункта 1 статьи 61 Гражданского кодекса РФ следует, что ликвидация предприятия влечет прекращение его деятельности без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам. А в пункте 8 статьи 63 Гражданского кодекса РФ ликвидация считается завершенной, а юридическое лицо прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц.

Проверку проводит инспекция по местонахождению

При смене места регистрации решение о проведении выездной проверки выносит инспекция, в которой зарегистрировано предприятие на момент вынесения этого решения. Это обусловлено тем, что предприятие считается снятым с учета в налоговой инспекции по прежнему местонахождению и поставленным на учет в налоговой по новому адресу с момента внесения об этом записи в ЕГРЮЛ.

Поэтому даже если решение о проверке принято инспекцией по прежнему местонахождению за один день до внесения такой записи, оно правомерно.

У кого из работников вправе требовать пояснения

Налоговый инспектор вправе требовать документы и информацию, касающуюся деятельности проверяемого предприятия или конкретной сделки, у любого должностного лица, располагающего этими документами и информацией (п. 1 ст. 93.1 Налогового кодекса РФ). Требование о представлении документов и информации должно быть исполнено в течение пяти дней. Кроме того, в письме они предупредили, что непредставление запрашиваемых документов в установленные сроки признается налоговым правонарушением, наказание за которое предусмотрено статьей 129.1 Налогового кодекса РФ.

Уточнены сроки подачи возражений по допмероприятиям

В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля могут проводиться истребование документов, допрос свидетеля, проведение экспертизы.

Предприятие, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе до вынесения решения по результатам рассмотрения материалов контроля знакомиться со всеми материалами дела, включая материалы дополнительных мероприятий (п. 2 ст. 101 Налогового кодекса РФ). Если проводилась экспертиза, то предприятие имеет право дать объяснения и заявить возражения, а также просить о постановке дополнительных вопросов эксперту и о назначении дополнительной или повторной экспертизы (п. 9 ст. 95 Налогового кодекса РФ).

Предприятие может представить возражения на акт налоговой проверки в течение 15 рабочих дней со дня его получения. Если по акту вынесено решение, оно может быть обжаловано в вышестоящую инспекцию.

Принятие обеспечительных мер

Для обеспечения исполнения решения по проверке налоговики могут принимать обеспечительные меры в виде запрета на отчуждение и передачу в залог имущества предприятия и приостановления операций по счетам в банке. Налоговики указали, что принимать обеспечительные меры они могут после вынесения решения по результатам проверки, не дожидаясь вступления его в силу (п. 10 ст. 101 Налогового кодекса РФ).

Права ИФНС при приостановлении проверки

Во время приостановления проведения выездной налоговой проверки проверяющие могут пригласить для допроса работников предприятия в помещение инспекции, указали налоговики в письме.

Они указали, что во время приостановления проверки приостанавливаются действия инспекции по истребованию документов у проверяемого предприятия и действия, связанные с проверкой на его территории и в его помещении (п. 1 ст. 93.1 Налогового кодекса РФ). Действия налогового контроля вне территории и помещения проверяемого предприятия инспекция проводить вправе.

Инспекторы обязаны ознакомить с материалами проверки

Налоговое ведомство указало, что Налоговым кодексом РФ не устанавливается специальный срок для подготовки возражений и их рассмотрения по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля. Несмотря на это, налоговики должны предоставить возможность проверяемому предприятию ознакомиться со всеми материалами дела, включая материалы дополнительных мероприятий налогового контроля.

Акт должен соответствовать утвержденной форме

Высшее налоговое ведомство напомнило подведомственным инспекциям о том, что акт налоговой проверки должен соответствовать утвержденной форме. Форма акта выездной налоговой проверки утверждена приказом ФНС России от 25 декабря 2006 г. №САЭ-3-06/892@.

Оформлять справку и акт нужно не всегда

После проведения дополнительных мероприятий выездной налоговой проверки оформлять справку и акт не нужно. Такой вывод сделало налоговое ведомство, отвечая на очередной вопрос.

Оно указало, что в качестве дополнительных мероприятий налогового контроля могут проводиться допрос свидетеля, экспертиза, истребование документов в соответствии с положениями статей 93 и 93.1 Налогового кодекса РФ.

Результаты допроса свидетеля, экспертизы оформляются в соответствии со статьями 90, 95 и 99 Налогового кодекса РФ, при этом справка о проведенной выездной налоговой проверке и акт налоговой проверки не составляются.

Как представлять копии документов

В письме налоговики указали, в каком виде нужно требовать от предприятий копии документов, представляемых в связи с проведением выездной проверки.

Они указали, что истребуемые документы представляются предприятием в инспекцию в виде заверенных проверяемым лицом копий (п. 2 ст. 93 Налогового кодекса РФ).

Налоговым кодексом РФ не предусмотрен порядок представления в налоговые органы копий документов, как и право ФНС России устанавливать какой-либо отдельный порядок по данному вопросу.

Налоговики обращают внимание на то, что ими поддерживаются сложившиеся способы представления многостраничных документов. Такие как заверение каждого отдельного листа копии документа, так и прошивка многостраничного документа и заверение его в целом. Кроме того, при прошивке многостраничного документа необходимо:

  • обеспечить возможность свободного чтения текста документа, всех дат, виз, резолюций и т. д.;
  • исключить возможность механического разрушения (расшития) пачки;
  • обеспечить возможность свободного копирования каждого отдельного листа;
  • осуществить последовательную нумерацию всех листов в пачке и при заверении указать общее количество листов в пачке.

Важно запомнить

При проведении камеральной проверки инспекторы вправе требовать лишь документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, и документы, которые представляются вместе с налоговой декларацией (п. 8 ст. 88 Налогового кодекса РФ).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка