Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

Коротко о других изменениях

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7

Аренда государственного имущества

15 марта 2005 1898 просмотров

Большинство медицинских услуг НДС не облагаются. Поэтому обычно медицинские организации этот налог не перечисляют в бюджет. В то же время на практике нередко коммерческие медицинские фирмы арендуют помещения у государственного или муниципального органа власти. В этом случае медики должны перечислять НДС в бюджет за арендодателя. Какие при этом они должны составить документы? Рассмотрим это на примере.

ПРИМЕР

ООО «Айболит» оказывает не облагаемые НДС медицинские услуги.
Помещение ООО «Айболит» арендует в районной поликлинике у муниципального органа власти. Арендная плата за месяц составляет 20 000 руб. Арендная плата за июль перечислена в августе 2004 года.

Примечание редакции

В договоре аренды, заключаемом с государственным или муниципальным органом власти, указывается сумма с учетом НДС. Поэтому требования арендодателя уплачивать НДС сверх суммы арендной платы необоснованны.

Налог на добавленную стоимость

Несмотря на то что ООО «Айболит» не оказывает облагаемые НДС услуги, бухгалтер этой организации должен перечислить в бюджет сумму НДС с арендной платы. Ведь в данном случае ООО «Айболит» выступает в роли налогового агента. Это следует из пункта 3 статьи 161 Налогового кодекса РФ.

Согласно этой статье НДС нужно исчислять со всей суммы арендной платы. При этом бухгалтеру ООО «Айболит», согласно пункту 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ, нужно использовать расчетный метод, то есть сумму арендной платы умножить на ставку. Ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки (10 или 18%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. ООО «Айболит» должно перечислить НДС с арендной платы в целых рублях:
20 000 руб. x 18% : (100% + 18%) = 3051 руб.

На сумму НДС с арендной платы бухгалтер ООО «Айболит» составил счет-фактуру в одном экземпляре. При этом на нем он сделал пометку «Аренда муниципального имущества». Составляя счет-фактуру, бухгалтер руководствовался письмом Госналогслужбы России от 20 марта 1997 г. № ВЗ-2-03/260. Это письмо было выпущено еще до того, как вступила в силу глава 21 Налогового кодекса РФ. Но несмотря на это, налоговики на местах до сих пор руководствуются в своей деятельности этим письмом. Конечно, организация может не составлять счет-фактуру по НДС с арендной платы.

Ведь такого требования Налоговый кодекс РФ не содержит. Однако чтобы избежать лишних споров с налоговиками, лучше составить счет-фактуру с арендной платы. Составленный счет-фактура выглядит так (см. приложение 1). Перечислить сумму НДС с арендной платы (3051 руб.) в бюджет ООО «Айболит» должно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 Налогового кодекса РФ).

Налоговым периодом по НДС у медицинской организации может быть как месяц, так и квартал. Все зависит от выручки.

Если она меньше 1 000 000 руб. (без учета НДС) за квартал, тогда налоговый период равен кварталу, в ином случае – месяцу (ст. 163 Налогового кодекса РФ).

При этом в выручку не нужно включать сумму арендной платы, которую организация перечисляет арендодателю.

Выручка у ООО «Айболит» превышает 1 000 000 руб., поэтому налоговый период по НДС – месяц.

Обратите внимание: в платежном поручении на перечисление НДС с арендной платы в поле 101 обязательно нужно указать код 02. Если организация укажет код 01, то она перечислит налог за себя, а не за арендодателя. Чтобы устранить эту ошибку, организации придется заново перечислить в бюджет сумму НДС по арендной плате.

Что касается ранее перечисленной суммы НДС, то ее можно будет зачесть в счет своих платежей в федеральный бюджет.

Платежное перечисление ООО «Айболит» на сумму НДС с арендной платы выглядит так (см. приложение 2).

Перечислив арендную плату и НДС с этой суммы, бухгалтеру ООО «Айболит» следует зарегистрировать составленный ранее счет-фактуру в книге продаж. Книга продаж выглядит так (см. приложение 3).

Бухгалтер ООО «Айболит» принять к вычету «входной» НДС по арендной плате не может. Дело в том, что возместить «входной» НДС налоговый агент может только в том случае, когда он осуществляет операции, облагаемые НДС. Это следует из пункта 3 статьи 171 Налогового кодекса РФ. Таким образом, в книгу покупок выписанный организацией счет-фактура не заносится, ведь там регистрируются только те из них, по которым применяется налоговый вычет.

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (то есть не позднее 20 сентября), ООО «Айболит» должно представить в налоговую инспекцию декларацию по НДС.

Данный срок установлен пунктом 5 статьи 174 Налогового кодекса РФ. Чтобы показать в декларации НДС с арендной платы, бухгалтер ООО «Айболит» должен заполнить раздел 2.2 декларации. Этот раздел в заполненном виде выглядит так: (См. таблицу)
(Все суммы указываются в рублях)

Налог на прибыль

Как мы уже сказали, ООО «Айболит» не может принять к вычету «входной» НДС. Поэтому, согласно пункту 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ, организации сумму такого налога следует включить в состав арендной платы. Когда бухгалтер ООО «Айболит» может так сделать? Это зависит от того, какой метод определения доходов и расходов использует организация. Если организация использует метод начисления, тогда НДС по арендной плате можно учесть в составе доходов в том периоде, за который перечислялась арендная плата. Если организация использует кассовый метод, тогда сумму НДС можно будет учесть в составе расходов только после того, как налог будет перечислен в бюджет.

ООО «Айболит» определяет налог на прибыль методом начисления, поэтому НДС с арендной платы за июль бухгалтер включил в состав доходов в июле.

Бухгалтерский учет

Вот как бухгалтер ООО «Айболит» отразит операции по аренде муниципального имущества.

В июле:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60
– 20 000 руб. – начислена арендная плата за июль.

В августе:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3051 руб. (20 000 руб. x 18% : 118%) – начислен НДС к уплате в бюджет;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 16 949 руб. (20 000 – 3051) – перечислена арендодателю арендная плата;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51
– 3051 руб. – перечислен в бюджет НДС.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

Какие займы выдает ваша компания?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка