Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Банк запросил авансовые отчеты директора. Показать?

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Рекомендации по составлению учетной политики для целей налогообложения

1 декабря 2014 123 просмотра

Элемент учетной политики

Необходимость отражения в учетной политикеВозможные вариантыРекомендации по выбору

Налог на прибыль

Учет основных средств

Метод начисления амортизации

Данный элемент нужно отразить в учетной политике организациям, у которых есть основные средства или которые планируют ввести основные средства в эксплуатацию в 2015 годуНачислять амортизацию линейным методом по всем основным средствам

По зданиям, сооружениям и передаточным устройствам со сроком эксплуатации более 20 лет, а также по основным средствам, используемым исключительно для добычи углеводородного сырья на новом морском месторождении, организация может применять только линейный метод (п. 3 ст. 259 НК РФ). К остальным основным средствам организация вправе применять один из методов начисления амортизации, предусмотренный пунктом 1 статьи 259 Налогового кодекса РФ

Линейный метод начисления амортизации удобен, поскольку амортизация рассчитывается исходя из первоначальной стоимости основного средства, а сумма амортизации каждый месяц имеет одно и то же значение. Кроме того, как правило, применение линейного метода не приводит к разницам между налоговым и бухгалтерским учетом (ст. 259.1 НК РФ)

Выбранный метод может быть изменен с начала очередного налогового периода независимо от даты приобретения амортизируемого имущества. При этом переход с нелинейного на линейный метод начисления амортизации допускается не чаще чем один раз в пять лет (п. 1 ст. 259 НК РФ) 
 Начислять амортизацию нелинейным методом по всем основным средствам (кроме зданий, сооружений и передаточных устройств со сроком эксплуатации более 20 лет, а также основных средств, используемых исключительно для добычи углеводородного сырья на новом морском месторождении)

Нелинейный метод выгоден тем, что в начальный период эксплуатации основных средств амортизация по ним начисляется быстрее, чем при линейном методе (ст. 259.2 НК РФ). Но поскольку амортизация рассчитывается от остаточной стоимости имущества, с ее уменьшением снижается и сумма амортизации

При выборе данного метода также учитывайте неизбежное возникновение разниц между бухгалтерским и налоговым учетом. В бухучете ежемесячная сумма амортизации в течение года будет неизменной, а в налоговом учете она будет уменьшаться каждый месяц

Амортизационная премия

Данный элемент нужно отразить в учетной политике организациям, которые в 2015 году планируют ввести в эксплуатацию основные средства, а также выполнять работы по реконструкции, модернизации, техническому перевооружению, достройке или дооборудованию основных средств (п. 9 ст. 258 НК РФ)Применять амортизационную премию ко всем основным средствам

Амортизационная премия позволяет сразу списать на расходы часть первоначальной стоимости основных средств или затрат на их реконструкцию (модернизацию, достройку, дооборудование, техническое перевооружение, частичную ликвидацию). Амортизационную премию в размере не более 10% организация может применять к любым основным средствам. Амортизационную премию в размере не более 30% можно применять к основным средствам, которые включаются в третью–седьмую амортизационные группы (п. 9 ст. 258 НК РФ)

Использование амортизационной премии влечет за собой появление разниц между бухгалтерским и налоговым учетом. Кроме того, если основное средство, введенное в эксплуатацию после 31 декабря 2007 года, в течение пяти лет с момента ввода в эксплуатацию будет реализовано взаимозависимому лицу, амортизационную премию придется восстановить и включить в состав доходов (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ)

Применять амортизационную премию к отдельным группам основных средствТрудоемкость учета можно уменьшить, применяя амортизационную премию только по отдельным группам основных средств. Тогда разницы между бухгалтерским и налоговым учетом будут возникать лишь по основным средствам, включенным в эти группы
Амортизационную премию не применятьИспользование амортизационной премии является правом организации, а не обязанностью

Повышающие коэффициенты амортизации

О необходимости отражения этого элемента в учетной политике см. Как рассчитать амортизацию основных средств с применением повышающих (понижающих) коэффициентов в налоговом учетеПрименять повышенные коэффициенты амортизацииПовышенные коэффициенты позволяют увеличить амортизацию и тем самым уменьшить базу по налогу на прибыль. В то же время в бухучете могут возникнуть разницы
Не применять повышенные коэффициенты амортизацииПовышенные коэффициенты можно применять по следующим видам основных средств
 Первый вид: основные средства, используемые в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. Максимальное значение коэффициента равно 2 (подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Коэффициент повышенной сменности можно использовать, если оборудование работает в три смены или круглосуточно (письмо Минфина России от 19 октября 2007 г. № 03-03-06/1/727)
 

Для применения коэффициента по основным средствам, задействованным в условиях агрессивной среды, организация определяет перечень таких основных средств самостоятельно в соответствии с нормами подпункта 1 пункта 1 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ и с учетом требований технической документации эксплуатации основных средств. Кроме того, использование основных средств должно быть подтверждено распорядительными документами организации (письмо Минфина России от 16 июня 2006 г. № 03-03-04/1/521)

Если используется нелинейный метод начисления амортизации, повышающий коэффициент нельзя применять к основным средствам, которые относятся к первой–третьей амортизационным группам (абз. 4 подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ)

 Второй вид: основные средства сельскохозяйственной организации промышленного типа. Максимальное значение коэффициента равно 2 (подп. 2 п. 1 ст. 259.3 НК РФ)
 Третий вид: основные средства резидентов промышленно-производственных зон и туристско-рекреационных особых экономических зон. В данном случае максимальное значение коэффициента равно 2 (подп. 3 п. 1 ст. 259.3 НК РФ)
 Четвертый вид: основные средства, используемые только для осуществления научно-технической деятельности. В данном случае максимальное значение коэффициента равно 3 (подп. 2 п. 2 ст. 259.3 НК РФ)
 

Пятый вид: имущество, которое стало предметом лизинга (кроме основных средств, которые относятся к первой–третьей амортизационным группам) (абз. 2 подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ). Максимальное значение коэффициента равно 3, что позволяет значительно ускорить амортизацию. В данном случае выгодно применять повышенный коэффициент амортизации только лизинговым компаниям (если имущество учтено на их балансе). У лизингополучателя же амортизация вычитается из лизинговых платежей, включаемых в затраты (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Поэтому повышенный коэффициент не позволит лизингополучателю увеличить расходы и снизить налогооблагаемую прибыль

Шестой вид: основные средства, используемые исключительно для добычи углеводородного сырья на новом морском месторождении. В данном случае максимальное значение коэффициента равно 3 (подп. 3 п. 2 ст. 259.3 НК РФ)

Седьмой вид: основные средства, имеющие высокую энергетическую эффективность (по перечню, который должен быть установлен Правительством РФ, или по объектам, в отношении которых Законом от 23 ноября 2009 г. № 261-ФЗ предусмотрено определение классов энергетической эффективности)

 Организация может применять сразу несколько коэффициентов. Но при этом к конкретному основному средству применим лишь один – по выбору организации (п. 5 ст. 259.3 НК РФ)

Пониженные коэффициенты амортизации

С данным элементом учетной политики необходимо определиться организациям, которые решили добровольно использовать пониженный коэффициент амортизации (п. 4 ст. 259.3 НК РФ)Применять пониженные коэффициенты амортизацииОрганизация может применять пониженный коэффициент в добровольном порядке. Такой вариант возможен, например, если в 2015 году организация ожидает получить большие убытки и намерена сократить затраты. Если организация решила использовать пониженный коэффициент добровольно, надо определить его величину (менее единицы) и группы основных средств, по которым он вводится. Пониженный коэффициент применяется с начала года и не пересматривается до конца года (п. 4 ст. 259.3 НК РФ)
   

Норма амортизации по приобретаемым объектам основных средств, бывшим в эксплуатации (при начислении амортизации линейным методом)

Данный элемент нужно отразить в учетной политике организациям, которые в 2015 году планируют приобрести основные средства, бывшие в эксплуатации, либо такие средства организация ожидает получить в качестве вклада в уставный капитал (п. 7 ст. 258 НК РФ)Установить норму исходя из срока полезного использования, уменьшенного на срок фактического использования основного средства предыдущим собственникомТакой вариант позволяет уменьшить амортизационный период. В бухучете амортизация начисляется исходя из срока полезного использования, установленного организацией при принятии объекта основного средства к бухучету (п. 20 ПБУ 6/01), поэтому разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не возникнет.
При использовании этого варианта организация должна документально подтвердить срок эксплуатации имущества прежним собственником (письмо Минфина России от 18 марта 2011 г. № 03-03-06/1/144)
 Установить норму по сроку полезного использования, установленного в классификации основных средств с учетом требований техники безопасности и других факторовЕсли срок фактического использования основного средства предыдущим собственником больше нормативного, используйте второй вариант

Учет нематериальных активов

Метод начисления амортизации

Данный элемент нужно отразить в учетной политике организациям, которые будут в 2015 году вводить в эксплуатацию нематериальные активыНачислять амортизацию линейным методом по всем нематериальным активам

Наиболее распространенный метод начисления амортизации нематериальных активов – линейный (ст. 259.1 НК РФ).

Линейный метод начисления амортизации удобен, поскольку амортизация рассчитывается исходя из первоначальной стоимости нематериального актива, а сумма амортизации каждый месяц имеет одно и то же значение. Кроме того, как правило, применение линейного метода не приводит к разницам между бухгалтерским и налоговым учетом

 Начислять амортизацию нелинейным методом по всем нематериальным активам

Нелинейный метод выгоден организации тем, что в первые месяцы эксплуатации нематериального актива его амортизация значительна, так как она рассчитывается по удвоенным нормам (ст. 259.2 НК РФ). Но при данном методе амортизация рассчитывается от остаточной стоимости имущества. При ее уменьшении снижается и сумма амортизации

При выборе данного метода также учитывайте, что при начислении амортизации скорее всего будут возникать разницы между бухгалтерским и налоговым учетом

 

Порядок учета результатов НИОКР

Данный элемент нужно отразить в учетной политике организациям, которые в 2015 году будут вводить в эксплуатацию нематериальные активы, полученные в результате НИОКРЕсли при выполнении НИОКР организация получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, то она вправе по своему выбору признать такие расходы в качестве нематериальных активов или учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет (п. 9 ст. 262 НК РФ)В бухучете стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования (п. 23 ПБУ 14/2007).
При учете расходов на НИОКР, в результате которых получены исключительные права, в составе прочих расходов между бухгалтерским и налоговым учетом возникнет разница

Учет товарно-материальных ценностей

Метод определения стоимости сырья и материалов, используемых при производстве

Данный элемент нужно отразить в учетной политике организациям, которые занимаются производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг)Определять стоимость сырья и материалов методом ФИФОМетод ФИФО заключается в том, что сначала на расходы относится стоимость тех ценностей, которые приобретены первыми. Такой метод невыгодно применять, если закупочная стоимость постоянно возрастает. Тогда база по налогу на прибыль будет уменьшена на минимальную сумму затрат. Удобство метода – в его простоте и логичности. Материалы списываются в порядке их поступления
При списании сырья и материалов в производство организация может применять один из методов оценки стоимости сырья и материалов (п. 8 ст. 254 НК РФ)Определять стоимость сырья и материалов по средней стоимостиРасчет по средней стоимости позволяет организации отказаться от постоянной корректировки цен
 Определять стоимость сырья и материалов по стоимости единицы запасовМетод оценки сырья по стоимости единицы запасов удобно применять тем, кто редко закупает сырье и материалы, и при небольшой номенклатуре

Метод оценки стоимости покупных товаров при их реализации

Данный элемент нужно отразить в учетной политике организациям, которые занимаются торговой деятельностьюОпределять стоимость товаров методом ФИФОМетод ФИФО заключается в том, что сначала на расходы относится стоимость тех товаров, которые приобретены первыми (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Такой вариант невыгодно применять, если закупочная стоимость постоянно возрастает. Тогда база по налогу на прибыль будет уменьшена на минимальную сумму затрат. Удобство метода – в его простоте и логичности. Товары списываются в порядке их поступления
При реализации покупных товаров организация может применять один из методов оценки стоимости товаров (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ)Определять стоимость товаров по средней стоимостиРасчет по средней стоимости позволяет организации отказаться от постоянной корректировки цен
 Определять стоимость товаров по стоимости единицы запасовМетод оценки товаров по стоимости единицы удобно применять тем, кто закупает товары редко и в небольшой номенклатуре
 Одновременно применять два метода: по средней стоимости и по стоимости единицы запасов

Такой вариант оценки стоимости допускает Минфин России (например, организация применяет метод по стоимости единицы товаров для автомобилей, а для запчастей и расходных материалов – по средней стоимости). Такая позиция высказана в письме Минфина России от 1 августа 2006 г. № 03-03-04/1/616

В данном случае организации необходимо закрепить в учетной политике перечень товаров (или групп товаров), по которым используется каждый метод оценки

Порядок учета расходов на приобретение имущества, которое не является амортизируемым

Организация вправе самостоятельно определять порядок списания таких расходов с учетом срока использования имущества и других экономических показателейСписывать в расходы единовременноПозволяет всю сумму расходов учесть при расчете налога на прибыль единовременно (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ)
Списывать в расходы в течение нескольких отчетных периодовПозволяет расходы учитывать при расчете налога на прибыль равномерно (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ)

Формирование резервов

Резерв расходов на предстоящий ремонт основных средств

Данный элемент учетной политики предусмотрен для организаций, которые используют метод начисления

При этом позиция Минфина России сводится к тому, что резерв на ремонт основных средств вправе создавать лишь организации, которые существуют не менее трех лет (письмо Минфина России от 17 января 2007 г. № 03-03-06/1/9)

Создавать резерв расходов на предстоящий ремонт основных средствРезерв позволяет равномерно распределять расходы на ремонт основных средств в течение года. Те зарезервированные суммы, которые не будут использованы на конец 2015 года, нужно будет включить в доходы. Поэтому в целом сократить налог на прибыль этот резерв не позволит – только отложить его уплату. Исключение – резерв, направленный на финансирование особо сложного и дорогостоящего капремонта, остаток которого можно переносить на следующий год
Не создавать резерв расходов на предстоящий ремонт основных средствВеличина резерва зависит от стоимости запланированных ремонтов, но не может быть больше средних затрат на ремонт за последние три года (абз. 3 п. 2 ст. 324 НК РФ)
 Сумму резерва можно увеличить, если организация планирует особо сложный и дорогостоящий капитальный ремонт. Он должен быть прописан в графике проведения капитального ремонта основных средств
 Налоговый кодекс не предусматривает порядок расчета максимальной суммы этого резерва. Поэтому судьи принимают обоснованные расчеты плановых затрат, составленные налогоплательщиком (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19 июля 2007 г. № Ф04-592/2006(36463-А67-37))
 Позиция Минфина России по данному вопросу сводится к тому, что общую стоимость капитального ремонта надо разделить на продолжительность межремонтного периода. К примеру, если капремонт запланирован раз в пять лет, то в резерв можно каждый год включать лишь 1/5 от ожидаемых затрат (письмо Минфина России от 29 марта 2007 г. № 03-03-06/1/184)
  Если организация создает резерв на сложный капитальный ремонт, расходы на текущий и капитальный ремонт нужно отражать отдельно, так как неиспользованные суммы резервов под эти два вида ремонтов учитываются по-разному: по текущему ремонту они увеличивают прибыль на конец года, по капитальному – переносятся на следующий год (абз. 8 п. 2 ст. 324 НК РФ)

Резерв по сомнительным долгам

Данный элемент учетной политики предусмотрен для организаций, которые используют метод начисленияСоздавать резерв по сомнительным долгамРезерв по сомнительным долгам нет необходимости создавать, если все покупатели и заказчики рассчитываются своевременно или организация работает по предоплате (например, организациям, которые занимаются розничной торговлей, оказанием услуг населению и т. д.). Остальным организациям создание такого резерва позволит уменьшить налог на прибыль
Не создавать резерв по сомнительным долгамРезерв создается на просроченный долг, который связан с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг. Эта задолженность не должна быть обеспечена залогом, поручительством либо банковской гарантией (п. 1 ст. 266 НК РФ)
 

Без резерва просроченную задолженность клиентов можно включить в расходы, только если прошло три года с момента ее появления (срок исковой давности). При создании резерва можно не дожидаться истечения трех лет:
1) задолженность, просроченная до 45 дней, в резерв не включается;
2) задолженность, просроченная на 45–90 дней, включается в резерв в половинном размере;
3) задолженность, просроченная свыше 90 дней, включается в резерв в полном размере

Об этом сказано в пункте 4 статьи 266 Налогового кодекса РФ

 Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки организации за отчетный (налоговый) период (п. 4 ст. 266 НК РФ)
 Остаток неиспользованного резерва организация вправе перенести на следующий налоговый период (п. 5 ст. 266 НК РФ)

Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию

Данный элемент учетной политики предусмотрен для организаций, которые используют метод начисления

Данный элемент нужно отразить в учетной политике организациям, которые предоставляют клиентам гарантии на свою продукцию, работы или услуги. Такие гарантии может предоставить не только производитель, но и продавец (ст. 267 НК РФ)

Создавать резерв по гарантийному ремонту и обслуживаниюВыгода от этого резерва состоит в том, что организация может уменьшить текущую налогооблагаемую прибыль на гарантийные расходы, которые будут произведены позже или которых вообще не будет
Не создавать резерв по гарантийному ремонту и обслуживаниюЕсли организация решила формировать резерв на 2015 год, нужно определить норматив отчислений. Он равен соотношению затрат на гарантийный ремонт к выручке от реализации продукции (работ и услуг), по которым предоставлена гарантия. Выручка учитывается без НДС. Все показатели надо брать за три предшествующих года (п. 3 ст. 267 НК РФ)
 Если организация существует менее трех лет, то резерв нужно рассчитывать исходя из соотношения затрат и выручки за тот период, когда гарантии предоставлялись
 

Если организация устанавливает гарантии впервые, то норматив берется от ожидаемых расходов. Они подтверждаются планом выполнения гарантийных обязательств (п. 4 ст. 267 НК РФ)

Сумма резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ), не полностью использованная налогоплательщиком в налоговом периоде на осуществление ремонта по товарам (работам), реализованным с условием предоставления гарантии, может быть перенесена им на следующий налоговый период (п. 5 ст. 267 НК РФ)

Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков

Данный элемент учетной политики предусмотрен для организаций, которые используют метод начисленияСоздать резерв предстоящих расходов на оплату отпусковРезерв позволяет равномерно распределять расходы на оплату отпусков в течение года (ст. 324.1 НК РФ). Те зарезервированные суммы, которые не будут использованы на конец 2015 года, нужно будет включить в доходы (п. 3 ст. 324.1 НК РФ)
Не создавать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков

Резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет

Данный элемент учетной политики предусмотрен для организаций, применяющих метод начисления

Данный элемент нужно отразить в учетной политике организациям, которые выплачивают сотрудникам ежегодные вознаграждения за выслугу лет

Создать резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу летРезерв позволяет равномерно распределять расходы на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет в течение года (п. 6 ст. 324.1 НК РФ). Те зарезервированные суммы, которые не будут использованы на конец 2015 года, нужно будет включить в доходы (п. 3, 6 ст. 324.1 НК РФ). Так что сократить налог на прибыль этот резерв не позволит – только отложить его уплату
Не создавать резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет

Резерв на выплату ежегодного вознаграждения по итогам года

Данный элемент учетной политики предусмотрен для организаций, которые применяют метод начисления

Данный элемент нужно отразить в учетной политике организациям, которые выплачивают сотрудникам ежегодные вознаграждения по итогам года

Создать резерв на выплату ежегодного вознаграждения по итогам годаОрганизация вправе сформировать резерв на выплату ежегодного вознаграждения по итогам года (п. 6 ст. 324.1 НК РФ). Необходимость формирования данного резерва зависит от того, когда в организации выплачиваются вознаграждения по итогам года. В данном случае организации выгодно формировать резерв, годовые премии выплачиваются в конце года. Если премия за прошлый год выдается в первом полугодии следующего, то выгоднее обойтись без резерва
Не создавать резерв на выплату ежегодного вознаграждения по итогам года

Резерв на НИОКР

Данный элемент учетной политики предусмотрен для организаций, которые применяют метод начисления

Данный элемент нужно отразить в учетной политике организациям, которые реализуют программы проведения НИОКР

Создать резерв на НИОКР

Не создавать резерв на НИОКР

Резерв позволяет равномерно распределять расходы на планируемые НИОКР при условии, что резерв создается не более чем на два года (п. 2 ст. 267.2 НК РФ)

Не использованные на момент окончания НИОКР суммы нужно будет восстановить в тех налоговых (отчетных) периодах, в которых были произведены соответствующие отчисления в резерв (абз. 3 п. 5 ст. 267.2 НК РФ)

Резерв предстоящих расходов некоммерческих организаций (кроме госкорпораций и госкомпаний)

Данный элемент учетной политики предусмотрен для некоммерческих организаций при ведении ими приносящей доход деятельности (п. 1 ст. 267.3 НК РФ)

Создать резерв на предстоящие расходы

Не создавать резерв на предстоящие расходы

Резерв позволяет уменьшать доходы до фактического появления расходов, связанных с ведением предпринимательской деятельности и учитываемых при расчете налога на прибыль

Размер резерва и виды расходов, по которым он формируется, определяется на основании смет, причем срок, на который создается резерв, не должен превышать три календарных года (п. 2, 3 ст. 267.3 НК РФ)

Неиспользованная сумма резерва подлежит включению в состав внереализационных доходов на последнее число налогового (отчетного) периода, на который приходится дата окончания сметы (п. 4 ст. 267.3 НК РФ)

Учет прочих доходов и расходов

Доходы и расходы от сдачи имущества в аренду

Данный элемент учетной политики предусмотрен для организаций, которые сдают какие-либо активы в аренду (п. 4 ст. 250 НК РФ)Доходы и расходы от сдачи в аренду имущества отражать в составе внереализационных доходов и расходов

Если предоставление имущества в аренду носит систематический характер, арендные платежи признавайте в составе доходов от реализации. Понятие систематичности подразумевает совершение сделок два раза и более в течение календарного года (п. 3 ст. 120 НК РФ)

В противном случае доход от сдачи имущества в аренду определяйте как внереализационный (ст. 249, п. 4 ст. 250 и подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ)

Доходы и расходы от сдачи в аренду имущества отражать в составе доходов и расходов от реализации

Включение доходов от сдачи в аренду имущества в состав доходов от реализации может быть, например, выгодно организации, если у нее большие расходы на рекламу. А при увеличении выручки увеличится сумма нормируемых расходов на рекламу (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ)

При этом арендную плату надо признавать доходом от реализации не только в налоговом, но и в бухгалтерском учете

Определение стоимости ценных бумаг

Данный элемент учетной политики предусмотрен для организаций, которые совершают сделки с ценными бумагами, не являясь профессиональным участником рынка ценных бумаг (п. 9 ст. 280 НК РФ)При реализации или ином выбытии ценных бумаг их стоимость определяется по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО)Если организация преимущественно работает с ценными бумагами, стоимость которых со временем падает, то есть смысл выбрать первый вариант – определять стоимость выбывающих бумаг по стоимости первых по времени приобретения
При реализации или ином выбытии ценных бумаг их стоимость определяется по стоимости единицыКак правило, удобнее всего оценивать ценные бумаги по стоимости каждой единицы
Расходы на приобретение права на земельные участки списываются равномерно в течение срока, определяемого организацией самостоятельно и составляющего не менее 5 лет  

Расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков (при условии заключения такого договора)

Данный элемент учетной политики предусмотрен для организаций, которые приобрели права на заключение договоров аренды земельных участков (п. 2 ст. 264.1 НК РФ)*Равномерно в течение срока, который организация определяет самостоятельно. Продолжительность этого срока не может быть меньше пяти летПервый вариант более выгоден в случае, когда организация не планирует устойчивого роста прибыли в течение установленного срока списания
Ежегодно в размере до 30 процентов от налоговой базы по налогу на прибыль за предыдущий год. Период списания расходов организация определяет самостоятельноВторой вариант является оптимальным, если организация ожидает рост прибыли в периоде списания таких расходов

Порядок представления деклараций и уплаты налога на прибыль

Периодичность сдачи отчетности по налогу на прибыль

С периодичностью сдачи отчетности по налогу на прибыль должны определиться все плательщики этого налога (п. 2 ст. 285 НК РФ)

Организация будет отчитываться по налогу на прибыль ежеквартально

Организация будет отчитываться по налогу на прибыль ежемесячно

Наиболее оптимальным является первый вариант – отчитываться ежеквартально. Тем более что с переходом на ежеквартальную отчетность по НДС почти не осталось деклараций, которые организации обязаны сдавать ежемесячно

Порядок начисления авансовых платежей по налогу на прибыль

Порядок начисления авансовых платежей должны установить все плательщики налога на прибыль, которые решили отчитываться ежеквартально (п. 2, 3 ст. 286 НК РФ)

Организация будет начислять авансовые платежи один раз в квартал

Организация будет начислять авансовые платежи ежемесячно, исходя из прибыли прошлого квартала

Проще всего перечислять налог раз в квартал. Но этот способ доступен только организациям (кроме бюджетных учреждений – музеев, библиотек, концертных организаций, театров), у которых выручка за 2013 год не превысила в среднем 10 000 000 руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ)

Большинство остальных организаций выбирают вариант, при котором организация ежемесячно платит 1/3 налога от прибыли прошлого квартала

Порядок признания доходов и расходов при расчете налога

Метод признания доходов и расходов

С этим элементом учетной политики должны определиться все организации, которые платят налог на прибыльДоходы и расходы признаются кассовым методомЕсли выручка за 2014 год не превысила 4 000 000 руб., то организация вправе использовать кассовый метод (п. 1 ст. 273 НК РФ)
Доходы и расходы признаются методом начисленияЕсли выручка за 2014 год превысила данный лимит, то организация обязана применять метод начисления (ст. 271, 272 НК РФ)

Распределение доходов и расходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам

Определитесь с этим элементом учетной политики, если организация использует метод начисления и выполняет работы (оказывает услуги), которые начинаются в одном отчетном периоде (месяце или квартале), а завершаются в другомДоходы и расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, распределяются ежемесячноОрганизациям, которые платят налог на прибыль ежемесячно от фактической прибыли, нужно выбрать первый вариант. То есть распределять доходы и расходы также ежемесячно
Доходы и расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, распределяются ежеквартально

Остальные организации могут выбрать ежеквартальное распределение

Распределять нужно лишь те суммы, которые нельзя прямо отнести на конкретный отчетный период (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ)

 Механизм распределения доходов и расходов
 

Если вы установили период, то нужно утвердить и механизм учета доходов и (или) расходов. Распределение затрат, в частности, необходимо, когда не предусмотрено поэтапной сдачи результатов исполнения договоров, заключенных на несколько кварталов

Поскольку Налоговым кодексом РФ ограничений по данному вопросу не установлено, организация может сделать выбор в зависимости от специфики своей деятельности

Прямые и косвенные расходы

Определение перечня прямых расходов

С этим элементом учетной политики нужно определиться всем организациям, применяющим метод начисления (ст. 318, 320 НК РФ)Затраты на приобретение материаловЕсли организация занимается производством, то, по мнению Минфина России, организации лучше определить перечень прямых расходов в соответствии с пунктом 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ (письмо от 2 марта 2006 г. № 03-03-04/1/176)
Стоимость комплектующих и полуфабрикатов
Расходы на зарплату сотрудников, занятых в производстве товаров (работ, услуг)Если организация занимается торговой деятельностью, то к прямым расходам относится стоимость покупных товаров и затраты на их доставку (абз. 3 ст. 320 НК РФ)
Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, начисленные на зарплату сотрудников, занятых в производстве товаров (работ, услуг)

Если организация занимается оказанием услуг, то она не обязана определять стоимость незавершенных заказов. Все прямые затраты по ним организация вправе сразу учитывать при налогообложении прибыли (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).

В учетной политике можно сделать запись, что организация не распределяет прямые расходы между реализованной продукцией и остатками незавершенного производства

Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым для производства продукции

Расчет суммы прямых расходов, приходящихся на незавершенную или нереализованную продукцию

Данный элемент учетной политики предусмотрен для организаций, которые применяют метод начисления и занимаются производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг (ст. 319 НК РФ). Исключение составляют организации, работающие в сфере услуг – они вправе сразу учитывать прямые расходы при налогообложении прибыли без распределения их части на незавершенные услуги (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ)Расчет суммы прямых расходов, приходящихся на незавершенную или нереализованную продукцию, определяется:
– в целом по всему производству;
– позаказно;
– по каждому виду продукции (работ, услуг);
– по калькуляционным единицам;
– по укрупненным ассортиментным группам
Детализация расчета зависит от специфики и ассортимента производимых организацией товаров (выполняемых работ). Также на нее влияет бухгалтерский и первичный учет. В Налоговом кодексе РФ ограничений по данному основанию не предусмотрено, поэтому организация может самостоятельно выбрать удобный ей вариант и закрепить его в учетной политике

Метод распределения прямых расходов между завершенной и незавершенной продукцией

Данный элемент учетной политики предусмотрен для организаций, которые применяют метод начисления и занимаются производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг (ст. 319 НК РФ). Могут пропустить этот элемент организации, у которых нет незавершенного производства и организации сферы услуг: они вправе сразу учитывать прямые расходы при налогообложении прибыли без распределения их части на незавершенные услуги (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ)В соответствии с приказом об учетной политике на 2014 год

Обязаны применять первый метод организации, которые созданы в 2014 году, а также те организации, которые в 2014 году изменили метод распределения. Данное ограничение введено абзацем 4 пункта 1 статьи 319 Налогового кодекса РФ, в котором сказано, что выбранный метод организация должна использовать не менее двух лет

Если организация с 2015 года утверждает новый способ распределения прямых затрат, то отказаться от него можно только с 2017 года

Распределение не производится, стоимость незавершенной продукции определяется по фактическим затратам на нееВыбор метода распределения зависит от специфики деятельности организации. Так, например, у производственных организаций базой для распределения может быть количество сырья, отпущенного в производство (третий вариант). У строительных и ремонтных организаций – стоимость заказов по договорам, выполняемым в течение месяца (четвертый вариант)
Пропорционально доле сырья, приходящегося на незавершенное производство (в натуральном выражении) 
Пропорционально стоимости незавершенных работ и услуг, определенной по договорам в общей стоимости выполняемых в течение месяца договоров 
Исходя из соотношения нераспределяемых прямых затрат, отнесенных к незавершенному производству, к общей сумме таких затрат 
Пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции 
Прямые расходы сразу относятся на уменьшение прибыли 
Иной вариант 

Порядок ведения налогового учета

Источники данных для ведения налогового учета

С этим элементом учетной политики должны определиться все организации, которые являются плательщиками налога на прибыль (ст. 313 НК РФ)Налоговый учет ведется на основе бухгалтерских регистров, дополняемых по мере необходимостиПервый вариант является наиболее удобным и оптимальным для организации – налоговый учет на основе бухгалтерских регистров, дополняемых по мере необходимости (абз. 3 ст. 313 НК РФ)
Налоговый учет ведется в самостоятельно разработанных регистрахПри этом необходимые формы налоговых регистров нужно закрепить в специальном приложении к учетной политике

Налог на добавленную стоимость

Раздельный учет операций облагаемых НДС (в т. ч. по ставке 0 процентов) и освобожденных от налогообложения

Метод ведения раздельного учета

Данный элемент нужно отразить в учетной политике организациям, которые:
– наряду с налогооблагаемыми операциями совершают операции, освобожденные от налогообложения (не являющиеся объектом обложения НДС);
– в рамках налогооблагаемой деятельности совершают операции, облагаемые НДС по ставке 0 процентов
Раздельный учет НДС по операциям, облагаемым НДС по ставкам 18 (10) и 0 процентов, а также по операциям, освобожденным от налога, ведется:
– в регистрах бухгалтерского и налогового учета
– с применением отдельных субсчетов
Для раздельного учета можно открыть отдельные субсчета к счетам 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 90 «Продажи». На каждом из субсчетов отражаются операции, облагаемые по одной из трех ставок (0%, 10% и 18%). Кроме того, отдельный субсчет нужно предусмотреть для операций, освобожденных от налога в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса РФ.

Самостоятельно утвержденные субсчета следует включить в рабочий план счетов. Он прилагается к приказу об учетной политике для целей бухгалтерского учета. Или прописывается в самой бухгалтерской учетной политике

Подробнее о ведении раздельного учета см. Как организовать раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС, Как принять к вычету «входной» НДС по имуществу (работам, услугам), которое будет использоваться как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях, Как восстановить «входной» НДС, ранее принятый к вычету

Отказ от распределения входного НДС организациями, совершающими как необлагаемые так и облагаемые НДС операции

С этим элементом учетной политики должны определиться все плательщики НДС, занимающиеся производством или реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг и совершающие как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции (например, раздачу недорогих сувениров в рекламных целях). Налоговый кодекс (абз. 9 п. 4 ст. 170) позволяет организациям принимать весь входной налог к вычету, если сумма расходов по необлагаемым операциям не превышает 5% от общих затратЕсли доля совокупных расходов,
приходящихся на необлагаемые операции, составляет до 5% включительно, то входной налог:
– полностью принимается к вычету
– распределяется на принимаемую и не принимаемую к вычету сумму

Для организации оптимальным является первый вариант.

В учетной политике нужно подтвердить отказ от распределения

Способ регистрации счетов-фактур с частичными вычетами

С данным элементом учетной политики нужно определиться организациям, у которых есть как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции. Позиция Минфина России сводится к тому, что в книге покупок следует регистрировать только тот входной НДС, который подлежит вычету (письмо Минфина России от 11 сентября 2007 г. № 03-07-11/394). Если часть налога по счету-фактуре нельзя вычесть, то она не заносится в книгу покупок. Порядок регистрации таких счетов-фактур нужно прописать в приказе об учетной политике (письмо Минфина России от 4 марта 2004 г. № 04-03-11/30)В книге покупок регистрируется лишь вычитаемый налог, определяемый по счету-фактуре или расчету

Первый вариант – в книге покупок регистрируется лишь вычитаемый налог, определяемый по счету-фактуре или расчету, что избавляет от дополнительной работы. Но такой вариант возможен не всегда. Ведь, получив счет-фактуру, вы можете и не знать, какая часть купленных товаров и материалов будет затрачена для облагаемых НДС операций, а какая – для необлагаемых

Этого недостатка лишен второй вариант – изначально счет-фактура регистрируется на всю сумму, а по итогам квартала производится корректировка вычетов

В книге покупок счет-фактура регистрируется на всю сумму, а по итогам квартала производится корректировка вычетов

Учет операций, не облагаемых НДС

Использование льгот по НДС

По умолчанию считается, что организация применяет все льготы по НДС, на которые она имеет право в соответствии с пунктом 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Если организация хочет отказаться от каких-то льгот, это нужно закрепить в учетной политике. Кроме того, об отказе от льгот нужно уведомить налоговую инспекцию (п. 5 ст. 149 НК РФ)Организация отказывается от всех льгот, предусмотренных пунктом 3 статьи 149 Налогового кодекса РФОтказ от льгот может быть обусловлен тремя причинами
Организация отказывается от части льгот, предусмотренных пунктом 3 статьи 149 Налогового кодекса РФПервая причина – из-за необлагаемых операций организация не может вычесть часть входного НДС. Это происходит, если доля совокупных расходов на производство, реализацию, приходящихся на данные операции, превышает 5% (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ). Это достаточный предел для тех, у кого только одна льгота – по передаче товаров (работ, услуг) в рекламных целях. Так что от нее обычно выгоднее не отказываться
 Вторая причина – с организацией не хотят сотрудничать покупатели, поскольку организация не может выставить НДС в счете-фактуре
 Третья причина – поставка льготируемых товаров на экспорт. В этом случае выгоднее отказаться от льготы и использовать нулевую ставку НДС, но в то же время принимать к вычету входной налог
 Если организация откажется от льготы, то вернуть ее можно не раньше, чем через год (абз. 3 п. 5 ст. 149 НК РФ)

Особенности нумерации счетов-фактур

Использование цифровых индексов к номерам счетов-фактур

Данный элемент нужно отразить в учетной политике, если организация:
– реализует товары (работы, услуги, имущественные права) через обособленные подразделения;
– является доверительным управляющим, исполняющим обязанности плательщика НДС;
– является участником простого товарищества, исполняющим обязанности плательщика НДС
Любой избранный организацией цифровой кодЦифровые коды присваиваются каждому обособленному подразделению, через которое ведется реализация, а также каждому договору доверительного управления (простого товарищества), участником которого является организация (подп. «а» п. 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137)

Учетная политика по обособленным подразделениям

Налог на прибыль

Порядок уплаты налога за подразделения, расположенные в одном регионе

Данный элемент нужно отразить в учетной политике, если у организации есть хотя бы два подразделения в одной области, республике или краеНалог на прибыль уплачивается отдельно по каждому из обособленных подразделенийПлатить налог по месту регистрации каждого подразделения неудобно. Поэтому рекомендуем выбрать второй вариант: налог на прибыль уплачивается через подразделение, ответственное за перечисление налога за все подразделения данного региона (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ)
Налог на прибыль за все подразделения платит одно подразделение, ответственное за уплату налогаВ учетной политике следует привести данные об ответственном обособленном подразделении
 Кроме того, о своем выборе необходимо уведомить инспекцию по месту учета обособленных подразделений региона и головного отделения организации

Метод расчета суммы прибыли, приходящейся на подразделение

Данный элемент нужно отразить в учетной политике, если организация платит налог не только по месту учета головного отделения, но и по местонахождению хотя бы одного подразделенияНалогооблагаемая прибыль, приходящаяся на обособленное подразделение, определяется:
– пропорционально среднесписочной численности сотрудников подразделения и остаточной стоимости его амортизируемого имущества к общим показателям по организации
– пропорционально расходам на оплату труда по подразделению и остаточной стоимости его амортизируемого имущества к общим показателям по организации
Данные методы расчета предусмотрены абзацем 1 пункта 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ
Организация вправе выбрать метод расчета самостоятельно. При этом данный метод нельзя менять в течение налогового периода (абз. 4 п. 2 ст. 288 НК РФ)
Организации, у которых предусмотрен сезонный цикл работ или имеются иные особенности, предусматривающие сезонность найма персонала, обязаны согласовать использование показателя «расходы на оплату труда» с налоговой инспекцией по месту регистрации головного офиса (абз. 5 п. 2 ст. 288 НК РФ)

Общие вопросы

Право подписи первичных документов

Перечень сотрудников, которые имеют право подписи первичных документов

Данный элемент нужно предусмотреть в учетной политике всем организациямПеречень сотрудников, которые имеют право подписи первичных документовПервичные документы подписываются лицами, ответственными за совершение хозяйственной операции (п. 7 ч. 2 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Перечень сотрудников, которые имеют право подписи первичных документов, необходимо утвердить приказом руководителя. В учетной политике не обязательно перечислять все первичные документы, которые позволено подписывать тому или иному работнику, – достаточно привести укрупненный перечень. Например, складские документы или документы, связанные с отгрузкой товаров

Список сотрудников, уполномоченных подписывать первичную документацию, можно скорректировать в течение года отдельным приказом руководителя организации

Перечень сотрудников, имеющих право подписи счетов-фактур можно не приводить в учетной политике и вместо этого выдать сотрудникам доверенности на право подписи счета-фактуры или издать отдельный приказ (п. 6 ст. 169 НК РФ)

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться



Новости по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Кдело 8 декабря 2016 15:00 Приказ об увольнении

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка