Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Нашли в 6-НДФЛ ошибки по зарплате

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как лизингополучателю учитывать лизинговое имущество и платить с него налоги

1 января 2015 53 просмотра

Учет полученного в лизинг имущества

Учет

На чьем балансе числится имуществоОснование
ЛизингодательЛизингополучатель (т. е. ваша организация)

Бухгалтерский

Имущество учитывайте на забалансовом счете 001Имущество учитывайте на счете 01Пункты 4, 5, 7 и 8 ПБУ 6/01,
пункт 8 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15,
Инструкция к плану счетов
Первоначальную стоимость укажите согласно данным лизингодателя. Обычно они указаны в договоре. Ваши затраты на доставку и монтаж в ней не учитывайте. Отражайте их в составе прочих расходов сразу

Налог на прибыль

Сама по себе передача имущества в лизинг налоговых последствий не вызовет. Реализации имущества не происходит, собственником остается лизингодательСтатья 39 Налогового кодекса РФ

НДС

Передача имущества в лизинг реализацией не признается. Поэтому НДС не облагается и лизингодателем не предъявляется.

Суммы входного НДС со стоимости услуг сторонних исполнителей примите к вычету при наличии правильно оформленного счета-фактуры и соответствующих первичных документов. Кроме того, должны быть соблюдены и другие условия, необходимые для применения вычета

Подпункт 1 пункта 1 статьи 146, пункт 1 статьи 39, подпункт 1 пункта 2 статьи 171, пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ,
статья 665 Гражданского кодекса РФ,
пункт 1 статьи 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ

Расходы лизингодателя на приобретение имущества

Учет

На чьем балансе числится имуществоОснование
ЛизингодательЛизингополучатель (т. е. ваша организация)

Бухгалтерский

Имущество амортизирует лизингодатель. Поэтому в расходах учитывайте только лизинговые платежи

Начиная с месяца, следующего за получением лизингового имущества на баланс, начните начислять амортизацию.

Можно применять ускоренную амортизацию с повышающим коэффициентом не больше 3. Однако воспользоваться этим правом можно только начисляя амортизацию способом уменьшаемого остатка.

Амортизацию начисляйте в счет уменьшения задолженности перед лизингодателем по стоимости имущества. В корреспонденции со счетом 76. Ведь в данном случае амортизация не возмещает расходы на приобретение основного средства – их у лизингополучателя не было

Пункты 4, 17, 20 и 21 ПБУ 6/01,
пункты 3, 5, 6, 6.1, 7, 11, 16 и 18 ПБУ 10/99,
пункты 50, 59 и 61 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н,
пункт 27 международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 17 «Аренда», введенного в действие приказом Минфина России от 25 ноября 2011 г. № 160н,
пункт 1 статьи 28 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ,
Инструкция к плану счетов

Налог на прибыль

Начиная с месяца, следующего за получением лизингового имущества на баланс, начните начислять амортизацию. Но только если полученное имущество соответствует критериям амортизируемого.

Можно применять ускоренную амортизацию с повышающим коэффициентом не больше 3. Воспользоваться этим правом не получится, если предмет лизинга относится к первой, второй или третьей амортизационной группе.

В состав расходов включите только сумму начисленной амортизации, не превышающую размера лизингового платежа.

При кассовом методе определения доходов и расходов амортизировать полученное имущество до выкупа нельзя. Ведь права собственности на него у лизингополучателя нет

Пункт 5 статьи 252, пункты 5 и 10 статьи 258, подпункт 10 пункта 1 статьи 264, пункт 14 статьи 270, пункт 1 подпункта 3 пункта 7 статьи 272 и пункт 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ,
статья 28 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ

НДС

Входной НДС, предъявленный лизингодателем, принимайте к вычету при наличии счета-фактуры и соответствующих первичных документов. Кроме того, должны быть соблюдены и другие условия, необходимые для применения вычетаПодпункт 1 пункта 2 статьи 171, пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ

Расходы на ремонт лизингового имущества

Учет

Кто осуществляет ремонт и несет затратыОснование
Лизингодатель (если это предусмотрено договором)Лизингополучатель (т. е. ваша организация)

Бухгалтерский

Расходы на ремонт в бухучете должен отразить лизингодательЗатраты на ремонт отражайте в составе расходов. Характер расходов определяйте исходя из того, как используете предмет лизинга:
– в производстве – в составе расходов по обычным видам деятельности;
– в остальных случаях – в составе прочих расходов
Пункты 3, 5, 6, 6.1, 7, 11, 16 и 18 ПБУ 10/99

Налог на прибыль

Расходы на ремонт при расчете налога на прибыль должен учесть лизингодатель

Затраты на ремонт учитывайте в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

При методе начисления расходы признавайте по мере их возникновения.

При кассовом методе расходы признавайте в периоде их возникновения и оплаты

Пункт 5 статьи 272, пункт 1 статьи 252, пункт 3 статьи 273, пункт 5 статьи 254 Налогового кодекса РФ

НДС

Входной НДС, предъявленный организациями, которые проводили ремонт, принимает к вычету лизингодательВходной НДС, предъявленный организациями, которые проводили ремонт, принимайте к вычету при наличии счета-фактуры и соответствующих первичных документов. Кроме того, должны быть соблюдены и другие условия, необходимые для применения вычетаПодпункт 1 пункта 2 статьи 171, пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ

Лизинговые платежи за пользование имуществом

Учет

На чьем балансе числится имуществоОснование
ЛизингодательЛизингополучатель (т. е. ваша организация)

Бухгалтерский

Лизинговые платежи ежемесячно отражайте в составе расходов. Характер расходов определяйте исходя из того, как используете предмет лизинга:
– в производстве – в составе расходов по обычным видам деятельности;
– в остальных случаях – в составе прочих расходов.

Расходы отражайте независимо от факта оплаты. Авансы не учитывайте

Пункты 3, 5, 6, 6.1, 7, 11, 16 и 18 ПБУ 10/99,
пункты 4, 17, 20 и 21 ПБУ 6/01,
пункты 50, 59 и 61 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н,
пункт 1 статьи 28 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ,
пункт 27 международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 17 «Аренда», введенного в действие приказом Минфина России от 25 ноября 2011 г. № 160н

Налог на прибыль

Лизинговые платежи признавайте в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

При методе начисления расходы признавайте:
– либо на дату расчетов;
– либо по окончании отчетного или налогового периода.

При кассовом методе расходы признавайте в том периоде, в котором услуги одновременно оказаны и оплачены

Лизинговые платежи признавайте в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

При методе начисления расходы признавайте:
– либо на дату расчетов;
– либо по окончании отчетного или налогового периода.

В расходах признавайте только ту часть платежа, которая превышает начисленную амортизацию.

При кассовом методе лизинговые платежи признавайте в расходах в полном объеме в том периоде, в котором услуги получены и оплачены

Пункт 10 статьи 258, подпункт 10 пункта 1 статьи 264, пункт 14 статьи 270, пункт 1 и подпункт 3 пункта 7 статьи 272, пункт 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ

НДС

   

Лизинговые платежи за выкуп имущества

Учет

На чьем балансе числится имуществоОснование
ЛизингодательЛизингополучатель (т. е. ваша организация)

Бухгалтерский

Платежи за выкуп имущества до перехода права собственности на имущество в расходах не отражайтеПункты 3 и 16 ПБУ 10/99,
пункты 4, 5, 17, 20 и 21 ПБУ 6/01,
пункт 11 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15,
пункт 61 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н,
пункт 93 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н,
статьи 624 и 625 Гражданского кодекса РФ,
пункт 1 статьи 19 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ,
Инструкция к плану счетов
Выкупленное имущество спишите с забалансового счета 001. После чего отразите имущество его как вновь приобретенноеВыкупленное имущество спишите со счета 03. Выбытие лизингового имущества имеет ряд особенностей. Так, остаточную стоимость предмета лизинга списывать на прочие расходы не надо. Эти суммы списывают в счет покрытия обязательств перед лизингодателем. После выкупа лизинговое имущество принимайте на учет как вновь приобретенное
В зависимости от стоимости и назначения имущества его можно принять на учет и как основное средство, и как МПЗ, и даже как товар.
Объект принимают на учет по выкупной стоимости. Если планируете использовать имущество в составе ОС, то в его первоначальной стоимости можно также учесть и другие затраты, связанные с переходом права собственности

Налог на прибыль

Расходы в виде выкупной стоимости предмета лизинга при расчете налога на прибыль учитывайте в зависимости от того, будет признан этот объект амортизируемым или нет.

В первом случае расходы на приобретение имущества будут списаны в общем порядке через амортизацию. Выкупную стоимость и другие расходы, связанные с приобретением имущества, учитывайте в первоначальной стоимости. Норму амортизации по такому имуществу определяйте исходя из срока полезного использования. Главное – уменьшить его на период эксплуатации имущества до выкупа.

Во втором случае организация вправе самостоятельно определить порядок списания такого имущества с учетом его срока использования и других экономических показателей. Например, единовременно или равномерно в течение нескольких отчетных периодов. Спишите (начните списывать) такие расходы по мере передачи имущества в эксплуатацию. То же относится и к имуществу, которое будет продано, – при реализации все расходы на его выкуп можно списать

Подпункт 3 пункта 1 статьи 254, пункт 1 статьи 256, пункт 1 статьи 257, пункт 7 статьи 258, пункт 4 статьи 259, пункт 1 статьи 268, пункт 14 статьи 270, пункт 3 статьи 273, статья 320 Налогового кодекса РФ,
статьи 624 и 625 Гражданского кодекса РФ,
пункт 1 статьи 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ

НДС

Входной НДС по выкупленному имуществу примите к вычету в том периоде, когда будут выполнены все обязательные для этого условия. То есть имущество принято к учету и от лизингодателя поступил правильно оформленный счет-фактураПодпункт 1 пункта 2 статьи 171, пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ

Возврат лизингового имущества (если выкуп не предусмотрен)

Учет

На чьем балансе числится имуществоОснование
ЛизингодательЛизингополучатель (т. е. ваша организация)

Бухгалтерский

При возврате имущества спишите его стоимость с забалансового счета 001При возврате имущества спишите его остаточную стоимость со счета 01. При этом остаточную стоимость не списывайте в прочие расходы, ведь эти суммы не понесены лизингополучателем. Их понес лизингодатель, и при возвращении имущества необходимо закрыть задолженность перед ним. Поступать так надо потому, что после возврата имущества собственнику лизингополучатель более не обязан возмещать стоимость имущества за вычетом износаПункты 22 и 29 ПБУ 6/01,
пункт 2 ПБУ 9/99,
пункты 2, 5, 7 и 11 ПБУ 10/99,
пункт 10 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15,
Инструкция к плану счетов
Расходы, связанные с возвратом лизингового имущества, учитывайте в зависимости от характера его использования – в основной деятельности, для управленческих нужд и т. д.

Налог на прибыль

Сам по себе факт возврата имущества лизингодателю налоговых последствий не несет. Реализации не происходит, а значит, и на величину налога на прибыль возврат объекта не повлияет

При возврате имущества на баланс лизингодателя прекратите начислять его амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем такой передачи.

Если к месяцу возврата имущества его первоначальная стоимость уже полностью самортизирована, то лизинговые платежи, предусмотренные графиком за месяц возврата, учитывайте в расходах в полном размере.

Если по условиям договора дата возвращения имущества приходится на месяц, следующий после внесения последнего лизингового платежа, то учтите, что затраты нельзя повторно включать в состав расходов. А значит, амортизацию за этот период в расходах учесть нельзя

Статья 39, пункт 1 статьи 256, пункт 10 статьи 258, пункт 5 статьи 259.1, пункт 10 статьи 259.2, подпункты 10, 11 и 49 пункта 1 статьи 264, абзац 1 пункта 1 и подпункт 3 пункта 7 статьи 272,
пункт 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ

НДС

Возврат имущества лизингодателю реализацией не признается. Поэтому НДС не облагается.

Суммы входного НДС со стоимости услуг сторонних исполнителей примите к вычету при наличии правильно оформленного счета-фактуры и соответствующих первичных документов. Кроме того, должны быть соблюдены и другие условия, необходимые для применения вычета

Подпункт 1 пункта 1 статьи 146, пункт 1 статьи 39, подпункт 1 пункта 2 статьи 171, пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ,
статья 665 Гражданского кодекса РФ,
пункт 1 статьи 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться



Новости по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка