Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики разрешают не платить ЕНВД, если магазин закрылся

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Случаи возникновения разниц между бухгалтерским и налоговым учетом нематериальных активов

1 января 2012 88 просмотров

Причина возникновения разницы

Данные бухгалтерского учетаДанные налогового учетаПериод возникновения разницы в соответствии с ПБУ 18/02Отражение в учете обязательств и активов, оказывающих влияние на расчет налога на прибыльПериод погашения временных разниц

Различия в формировании первоначальной стоимости НМА

Первоначальная стоимость НМА в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом. Расходы, связанные с формированием стоимости НМА, частично учитываются для целей налогообложения прибыли, частично нет. Например, в первоначальную стоимость НМА – инвестиционного актива в бухгалтерском учете включены проценты по кредиту, которые не включаются в первоначальную стоимость в налоговом учете (п. 10 ПБУ 14/2007, п. 9 и 12 ПБУ 15/2008, п. 3 ст. 257 НК РФ). При налогообложении прибыли проценты за пользование кредитными средствами можно учесть только в пределах норм (п. 1, 1.1 ст. 269, подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ)В периоде осуществления расходов, которые учитываются для целей налогообложения прибыли, будут возникать налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. 12, 15 ПБУ 18/02)Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 77
Ежемесячно с месяца, в котором по имуществу начато начисление амортизации (п. 18 ПБУ 18/02)
В периоде начисления амортизации в бухгалтерском учете возникнет постоянная разница, связанная с тем, что часть процентов сверх норм в налоговом учете не учитывалась для целей налогообложения прибыли. В результате в учете будет отражено постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02)Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Первоначальная стоимость НМА в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом. Например, при получении НМА в качестве вклада в уставный капитал при условии, что согласованная учредителями стоимость нематериального актива оказалась меньше остаточной стоимости по данным налогового учета учредителя (п. 11 ПБУ 14/2007, абз. 3 подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ)В периоде начисления амортизации будут возникать постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый актив (п. 4, 7 ПБУ 18/02)Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»

Различный срок полезного использования

Срок полезного использования в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом (п. 2526 ПБУ 14/2007, п. 2 ст. 258 НК РФ)В периоде начисления амортизации будут возникать налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. 12, 15 ПБУ 18/02)Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 77
Ежемесячно с месяца, следующего за полным погашением стоимости нематериального актива в налоговом учете (п. 18 ПБУ 18/02)
Срок полезного использования в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом (п. 2526 ПБУ 14/2007, п. 2 ст. 258 НК РФ)В периоде начисления амортизации будут возникать вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. 11, 14 ПБУ 18/02)Дебет 09
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Ежемесячно с месяца, следующего за полным погашением стоимости нематериального актива в бухгалтерском учете (п. 17 ПБУ 18/02)
В бухгалтерском учете НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, считаются НМА с неопределенным сроком полезного использования, в налоговом учете срок полезного использования по таким активам принимается равным десяти годам, но не более срока деятельности организации (п. 25 ПБУ 14/2007, п. 2 ст. 258 НК РФ) В периоде начисления амортизации в налоговом учете будут возникать постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый актив (п. 4, 7 ПБУ 18/02)Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»

Различный способ начисления амортизации

Ежемесячные амортизационные отчисления в бухгалтерском учете больше, чем в налоговомВ периоде начисления амортизации будут возникать вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. 11, 14 ПБУ 18/02)Дебет 09
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Ежемесячно с месяца, в котором амортизационные отчисления по бухгалтерскому учету будут равны или меньше амортизационных отчислений по налоговому учету (п. 17 ПБУ 18/02)
Ежемесячные амортизационные отчисления в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговомВ периоде начисления амортизации будут возникать налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. 12, 15 ПБУ 18/02)Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 77
Ежемесячно с месяца, в котором амортизационные отчисления по налоговому учету будут равны или меньше амортизационных отчислений по бухгалтерскому учету (п. 18 ПБУ 18/02)

Переоценка НМА

В бухгалтерском учете НМА был дооценен, в налоговом учете переоценка не предусмотрена (п. 21 ПБУ 14/2007)В периоде начисления амортизации после проведенной переоценки будут возникать постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02)Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
В бухгалтерском учете НМА был уценен в пределах ранее осуществленной дооценки, в налоговом учете переоценка не предусмотрена (п. 21 ПБУ 14/2007)В периоде начисления амортизации после проведенной переоценки будут возникать постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый актив (п. 4, 7 ПБУ 18/02)Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»

Безвозмездное получение НМА, срок использования которого можно определить

В бухгалтерском учете стоимость безвозмездно полученного НМА включается в состав доходов по мере начисления амортизации (п. 7, 10.3 ПБУ 9/99, Инструкция к плану счетов (счета 91-1, 98))В налоговом учете стоимость безвозмездно полученного НМА учитывается в составе доходов единовременно в момент его получения (п. 8 ст. 250, подп. 1 п. 4 ст. 271, п. 1 ст. 273 НК РФ)В периоде получения НМА в бухгалтерском учете возникнут вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. 11, 14 ПБУ 18/02)Дебет 09
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Ежемесячно с месяца, следующего за месяцем принятия НМА к учету (п. 17 ПБУ 18/02)
В налоговом учете первоначальная стоимость безвозмездно полученного НМА будет равна нулю (п. 3 ст. 257 НК РФ)В периоде начисления амортизации будут возникать постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02)Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Безвозмездная передача НМА

В бухгалтерском учете остаточная стоимость безвозмездно переданного НМА учитывается в составе расходов (Инструкция к плану счетов)В налоговом учете остаточная стоимость безвозмездно переданного НМА не учитывается в составе расходов (п. 16 ст. 270 НК РФ)В периоде передачи НМА возникнут постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02)Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Положительная деловая репутация

Учитывается в составе НМА и списывается в расходы путем начисления амортизации в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации) (подп. «а» п. 29, п. 31, 44 ПБУ 14/2007)В налоговом учете положительная деловая репутация не признается НМА и учитывается в составе внереализационных расходов равномерно в течение пяти лет начиная с месяца, следующего за месяцем регистрации права собственности на приобретенную организацию (подп. 1 п. 3 ст. 268.1, подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ)В связи с тем что порядок отнесения на расходы положительной деловой репутации в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает, в учете возникают налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. 12, 15 ПБУ 18/02)Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77С месяца, следующего за месяцем, в котором положительная деловая репутация будет полностью отражена в составе внереализационных расходов в налоговом учете (п. 18 ПБУ 18/02)

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться



Новости по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка