Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как без ошибок выдать декабрьскую зарплату до Нового года

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Случаи возникновения разниц между бухгалтерским и налоговым учетом результатов НИОКР

1 января 2012 18 просмотров

Причина возникновения разницы

Данные бухгалтерского учетаДанные налогового учетаПериод возникновения разницы в соответствии с ПБУ 18/02Отражение в учете обязательств и активов, оказывающих влияние на расчет налога на прибыльПериод погашения временных разниц

Несовпадение момента и порядка признания расходов на НИОКР, учитываемых обособленно на счете 04 по правилам ПБУ 17/02, используемых для производственных нужд или в управленческих целях

Результаты НИОКР, используемых для производственных нужд или в управленческих целях, учитываются в составе расходов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором начато их использование, путем ежемесячного списания исходя из ожидаемого срока использования результатов (п. 10 ПБУ 17/02)Результаты НИОКР, используемых для производственных нужд или в управленческих целях, учитываются единовременно в составе расходов (п. 4, 5 ст. 262 НК РФ)Так как расходы на НИОКР признаются в налоговом учете единовременно, а в бухгалтерском исходя из срока их использования, в периоде принятия результатов НИОКР возникает налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. 12, 15 ПБУ 18/02)Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 77

Ежемесячно, с месяца, в котором начато списание расходов на НИОКР в бухгалтерском учете

При прекращении использования результатов НИОКР и списании недосписанной стоимости в бухгалтерском учете отложенное налоговое обязательство полностью погашается (п. 18 ПБУ 18/02)

Выполнение НИОКР по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2008 г. № 988

В налоговом учете организация может списывать затраты на НИОКР с коэффициентом 1,5 (п. 7 ст. 262 НК РФ), в бухгалтерском учете применение коэффициента не предусмотреноТак как расходы на НИОКР в налоговом учете будут признаны в большем размере, чем в бухгалтерском, в периоде окончания работ в части превышения признанных расходов, возникнет постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый актив (п. 4, 7 ПБУ 18/02)Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»

Расходы по формированию фондов финансирования НИОКР в течение отчетных периодов

В налоговом учете расходы по формированию фондов финансирования НИОКР, в отличие от бухгалтерского, являются нормируемыми (подп. 6 п. 2 ст. 262, п. 45 ст. 270 НК РФ)В связи с тем что в налоговом учете расходы по формированию фондов финансирования НИОКР являются нормируемыми, в отчетных периодах в течение налогового периода (года) будет возникать вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. 11, 14 ПБУ 18/02)Дебет 09
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

В отчетных периодах, следующих за периодом создания отложенного налогового актива, при условии, что в них расходы по формированию фондов будут признаны в налоговом учете в большем размере, нежели в предыдущем отчетном периоде

При этом если отложенный налоговый актив не будет погашен полностью до окончания налогового периода, то в последнем квартале налогового периода его необходимо списать на счет прибылей и убытков, в учете будет отражена проводка:

Дебет 99

Кредит 09
(п. 17 ПБУ 18/02)

Расходы по формированию фондов финансирования НИОКР в последнем квартале (месяце) налогового периода (в зависимости от периодичности представления налоговой декларации по налогу на прибыль: ежеквартально, ежемесячно)

В налоговом учете расходы по формированию фондов финансирования НИОКР, в отличие от бухгалтерского, являются нормируемыми (подп. 6 п. 2 ст. 262, п. 45 ст. 270 НК РФ)В связи с тем, что в налоговом учете расходы по формированию фондов финансирования НИОКР являются нормируемыми и у организации отсутствует возможность признать их в налоговом учете в текущем периоде, в учете будет возникать постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02)Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться



Новости по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка