Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Случаи возникновения разниц между бухгалтерским и налоговым учетом ценных бумаг

1 января 2015 44 просмотра

Причина возникновения разницы

Данные бухгалтерского учетаДанные налогового учетаПериод возникновения разницы в соответствии с ПБУ 18/02Отражение в учете обязательств и активов, оказывающих влияние на расчет налога на прибыльПериод погашения временных разниц

Стоимость ценной бумаги, приобретенной после 1 января 2010 года, в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом

Ценная бумага не котируется на рынке ценных бумаг

В бухгалтерском учете стоимость приобретенной ценной бумаги складывается из затрат на ее приобретение (п. 9 ПБУ 19/02)В налоговом учете стоимость приобретенной ценной бумаги оценивается на предмет соответствия рыночной цене. Если фактическая цена приобретения ценной бумаги больше, чем расчетная цена, увеличенная в 1,2 раза, то стоимость ее приобретения принимается равной расчетной цене, увеличенной в 1,2 раза (п. 16 ст. 280 НК РФ)Так как стоимость ценной бумаги в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом, то в периоде ее реализации или прочего выбытия в бухгалтерском учете возникнет постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02)Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Стоимость ценной бумаги, приобретенной после 1 января 2010 года, в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом

Ценная бумага котируется на рынке ценных бумаг

В бухгалтерском учете стоимость приобретенной ценной бумаги складывается из затрат на ее приобретение (п. 9 ПБУ 19/02)В налоговом учете стоимость приобретенной ценной бумаги оценивается на предмет соответствия рыночной цене. Если фактическая цена приобретения выше максимальной цены, зафиксированной на торгах на дату совершения сделки, то стоимость приобретения ценной бумаги принимается равной максимальной цене, зарегистрированной на торгах (п. 9–13 ст. 280 НК РФ)Так как стоимость ценной бумаги в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом, то в периоде ее реализации или прочего выбытия в бухгалтерском учете возникнет постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02)Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Различие в стоимости при получении ценной бумаги в качестве вклада в уставный капитал

В бухгалтерском учете стоимость полученной ценной бумаги больше, чем в налоговом (п. 12 ПБУ 19/02, п. 1 ст. 277 НК РФ)В периоде реализации или прочего выбытия ценной бумаги в бухгалтерском учете возникнет постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02)Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
В бухгалтерском учете стоимость полученной ценной бумаги меньше, чем в налоговом (п. 12 ПБУ 19/02, п. 1 ст. 277 НК РФ)В периоде реализации или прочего выбытия ценной бумаги в бухгалтерском учете возникнет постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый актив (п. 4, 7 ПБУ 18/02)Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»

Безвозмездное получение ценной бумаги от лиц, которые не являются учредителями, или от учредителей, доля которых в уставном капитале менее 50 процентов

Ценная бумага не котируется на рынке ценных бумаг, стоимость ее оценки в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом

В бухгалтерском учете стоимость ценной бумаги будет определяться как сумма, которая может быть получена в результате ее продажи. При этом она будет учитываться в составе доходов в момент ее выбытия (п. 13 ПБУ 19/02, п. 10.3 ПБУ 9/99, Инструкция к плану счетов, счет 98)В налоговом учете безвозмездно полученная ценная бумага от лиц, которые не являются учредителями, или от учредителей, доля которых в уставном капитале менее 50 процентов, включается в состав доходов единовременно в момент ее получения по рыночной стоимости (п. 8 ст. 250, подп. 1 п. 4 ст. 271, п. 1 ст. 273 НК РФ)Так как момент признания дохода от полученной безвозмездно ценной бумаги в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает, то в момент получения ценной бумаги в бухгалтерском учете будут возникать вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. 11, 14 ПБУ 18/02)Дебет 09
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
В периоде реализации или прочего выбытия ценной бумаги отложенный налоговый актив будет полностью погашен (п. 17 ПБУ 18/02)

Также в периоде реализации (выбытия) ценной бумаги в бухгалтерском учете возникнет постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02). Это связано с тем, что в бухгалтерском учете в составе расходов будет учтена стоимость полученной ценной бумаги, а в налоговом учете расходов возникать не будет, так как расходы, связанные с приобретением ценной бумаги, отсутствуют. В бухгалтерском учете возникновение постоянного налогового обязательства будет отражаться следующей проводкой:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства»
Кредит 68 «Расчеты по налогу на прибыль»

Безвозмездное получение ценной бумаги от лиц, которые не являются учредителями, или от учредителей, доля которых в уставном капитале менее 50 процентов

Ценная бумага не котируется на рынке ценных бумаг, стоимость ее оценки в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом

В бухгалтерском учете стоимость ценной бумаги будет определяться, как сумма, которая может быть получена в результате ее продажи. При этом она будет учитываться в составе доходов в момент ее выбытия (п. 13 ПБУ 19/02, п. 10.3 ПБУ 9/99, Инструкция к плану счетов, счет 98)В налоговом учете безвозмездно полученная ценная бумага от лиц, которые не являются учредителями, или от учредителей, доля которых в уставном капитале менее 50 процентов, включается в состав доходов единовременно в момент ее получения по рыночной стоимости (п. 8 ст. 250, подп. 1 п. 4 ст. 271, п. 1 ст. 273 НК РФ)

Так как момент признания дохода от полученной безвозмездно ценной бумаги в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает, то в момент получения ценной бумаги в бухгалтерском учете будут возникать вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. 11, 14 ПБУ 18/02).

Одновременно в бухгалтерском учете возникнет постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02). Это связано с тем, что доход от безвозмездно полученной ценной бумаги в налоговом учете будет больше дохода в бухгалтерском учете

Дебет 09
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

В периоде реализации или прочего выбытия ценной бумаги отложенный налоговый актив будет полностью погашен (п. 17 ПБУ 18/02)

Также в периоде реализации (выбытия) ценной бумаги в бухгалтерском учете возникнет постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02). Это связано с тем, что в бухгалтерском учете в составе расходов будет учтена стоимость полученной ценной бумаги, а в налоговом учете расходов возникать не будет, так как расходы, связанные с приобретением ценной бумаги, отсутствуют. В бухгалтерском учете возникновение постоянного налогового обязательства будет отражаться следующей проводкой:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства»
Кредит 68 «Расчеты по налогу на прибыль»

Безвозмездное получение ценной бумаги от учредителя, доля которого в уставном капитале более 50 процентов

Ценная бумага не котируется на рынке ценных бумаг

В бухгалтерском учете стоимость ценной бумаги будет определяться как сумма, которая может быть получена в результате ее продажи. При этом она будет учитываться в составе доходов в момент ее выбытия (п. 13 ПБУ 19/02, п. 10.3 ПБУ 9/99, Инструкция к плану счетов, счет 98)Если ценная бумага получена от учредителя, доля которого в уставном капитале более 50 процентов, ее стоимость в налоговую базу не включается (п. 8 ст. 250, подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ)

Так как в налоговом учете дохода от полученной безвозмездно ценной бумаги не возникнет, а в бухгалтерском учете доход возникнет в момент выбытия ценной бумаги, то в периоде выбытия ценной бумаги в бухгалтерском учете возникнет постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый актив (п. 4, 7 ПБУ 18/02)

Одновременно с этим в бухгалтерском учете стоимость ценной бумаги будет учитываться в расходах, в налоговом же учете ее стоимость равна нулю, в связи с чем в бухгалтерском учете возникнет постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02)*

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Безвозмездное получение ценной бумаги от лиц, которые не являются учредителями, или от учредителей, доля которых в уставном капитале менее 50 процентов

Ценная бумага котируется на рынке ценных бумаг

В бухгалтерском учете стоимость ценной бумаги будет равна рыночной стоимости. При этом она будет учитываться в составе доходов в момент ее выбытия (п. 13 ПБУ 19/02, п. 10.3 ПБУ 9/99, Инструкция к плану счетов, счет 98)В налоговом учете безвозмездно полученная ценная бумага от лиц, которые не являются учредителями, или от учредителей, доля которых в уставном капитале менее 50 процентов, включается в состав доходов единовременно в момент ее получения по рыночной стоимости (п. 8 ст. 250, подп. 1 п. 4 ст. 271, п. 1 ст. 273 НК РФ)Так как момент признания дохода от полученной безвозмездно ценной бумаги не совпадает, то в момент получения ценной бумаги в учете будут возникать вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. 11, 14 ПБУ 18/02)Дебет 09
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

В периоде реализации или прочего выбытия ценной бумаги отложенный налоговый актив будет полностью погашен (п. 17 ПБУ 18/02)

Также в периоде реализации или прочего выбытия ценной бумаги в бухгалтерском учете возникнет постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство в связи с тем, что в бухгалтерском учете стоимость ценной бумаги будет учитываться в расходах, в налоговом же учете ее стоимость будет равной нулю (п. 4, 7 ПБУ 18/02), которое будет отражаться в учете следующей проводкой:
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства»
Кредит 68 «Расчеты по налогу на прибыль»

Безвозмездное получение ценной бумаги от учредителя, доля которого в уставном капитале более 50 процентов

Ценная бумага котируется на рынке ценных бумаг

В бухгалтерском учете стоимость ценной бумаги будет равна рыночной стоимости. При этом она будет учитываться в составе доходов в момент ее выбытия (п. 13 ПБУ 19/02, п. 10.3 ПБУ 9/99, Инструкция к плану счетов, счет 98)Если ценная бумага получена от учредителя, доля которого в уставном капитале более 50 процентов, ее стоимость в налоговую базу не включается (п. 8 ст. 250, подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ)

Так как в налоговом учете безвозмездно полученная ценная бумага не учитывается в составе доходов, то в момент выбытия ценной бумаги в бухгалтерском учете возникнет постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый актив (п. 4, 7 ПБУ 18/02).

Одновременно с этим в бухгалтерском учете стоимость ценной бумаги будет учитываться в расходах, в налоговом же учете ее стоимость будет равной нулю, в связи с чем в бухгалтерском учете возникнет постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02)*

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Учет дисконта по ценной бумаге, которая не котируется на рынке ценных бумаг

Организация применяет метод начисления

В бухгалтерском учете организация не корректирует первоначальную стоимость ценной бумаги на стоимость дисконта. Дисконт будет учтен в составе доходов в момент погашения ценной бумаги (п. 21, 25, 26 ПБУ 19/02, п. 7, 10.6, 16 ПБУ 9/99, п. 11, 14.1 ПБУ 10/99)В налоговом учете дисконт по ценной бумаге признается в составе внереализационных доходов ежемесячно (п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271 НК РФ)Ежемесячно в периоде начисления дисконта в бухгалтерском учете будут возникать вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. 11, 14 ПБУ 18/02)Дебет 09
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
В периоде погашения ценной бумаги отложенный налоговый актив будет полностью погашен (п. 17 ПБУ 18/02)

Учет процентов (дисконта) по ценной бумаге, которая не котируется на рынке ценных бумаг

Организация применяет кассовый метод

В бухгалтерском учете организация корректирует первоначальную стоимость ценной бумаги на стоимость дисконта (процента) (п. 22 ПБУ 19/02, п. 16 ПБУ 9/99)В налоговом учете дисконт (процент) по ценной бумаге признается в составе внереализационных доходов в день фактического поступления дисконта (процентов) (п. 6 ст. 250, п. 2 ст. 273 НК РФ)Ежемесячно в периоде начисления дисконта (процента) в бухгалтерском учете будут возникать налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. 12, 15 ПБУ 18/02)Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 77
В периоде погашения ценной бумаги или в периоде получения процентов отложенное налоговое обязательство будет погашаться (п. 18 ПБУ 18/02)

Дооценка ценной бумаги, которая котируется на рынке ценных бумаг

В бухгалтерском учете результаты дооценки относятся на прочие доходы (п. 20 ПБУ 19/02, п. 11, 14.4 ПБУ 10/99)В налоговом учете результаты дооценки не учитываются при налогообложении (подп. 24 п. 1 ст. 251 НК РФ)В периоде проведения дооценки в бухгалтерском учете будут возникать постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый актив (п. 4, 7 ПБУ 18/02)Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»

Уценка ценной бумаги, которая котируется на рынке ценных бумаг

В бухгалтерском учете результаты уценки относятся на прочие доходы (п. 20 ПБУ 19/02, п. 7, 10.5, 16 ПБУ 9/99)В налоговом учете результаты уценки не учитываются при налогообложении (п. 46 ст. 270 НК РФ)В периоде проведения уценки в бухгалтерском учете будут возникать постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02)Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства»
Кредит 68 «Расчеты по налогу на прибыль»

Безвозмездная передача ценной бумаги

В бухгалтерском учете стоимость безвозмездно переданной ценной бумаги учитывается в составе расходов (Инструкция к плану счетов)В налоговом учете стоимость безвозмездно переданной ценной бумаги не учитывается в составе расходов (п. 16 ст. 270 НК РФ)В периоде передачи ценной бумаги в бухгалтерском учете будут возникать постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02)Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться



Новости по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка