Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Учет готовой продукции

3 ноября 2015 108 просмотров

Баланс 

Сегодня вы завершите долгую работу и оформите свой первый бухгалтерский баланс! Как он должен выглядеть, показано ниже.

Но сначала вам надо решить три последние задачки. Познакомьтесь с их условиями (см. ниже) и внесите необходимые записи в свой баланс. И конечно, не забудьте свериться с нашими ответами — мы их привели далее в статье.

Задачки про продажу с прибылью, реализацию с убытком и выкуп собственных акций

Сделайте записи в балансе, изменив стоимость некоторых активов и пассивов.

Задачка 1: Продажа с прибылью

Предприятие напечатало бухгалтерские бланки. Бухгалтерская фирма приобрела половину бланков за 35 000 руб. (себестоимость — 25 000 руб.). Покупатель оплатил и сразу забрал все бланки. Право собственности перешло в момент отгрузки. Прибыль от сделки составила 10 000 руб. (НДС в расчет брать не будем).

Задачка 2: Реализация с убытком

Вторую партию бланков купил только что открывшийся книжный магазин. Правда, гораздо дешевле — за 24 000 руб. (без НДС). Более того, товар ОАО «Бланк» уже отгрузило, и их собственником стал магазин. Но деньги он обещал перечислить только через месяц. Себестоимость бланков — 25 000 руб.

Задачка 3: Выкуп собственных акций

Цена акций ОАО «Бланк» на фондовом рынке упала. Чтобы не допустить дальнейшего снижения, учредители решили скупить часть акций за 20 000 руб.

В разделе I актива: строка «Нематериальные активы» — 128, «Результаты исследований и разработок» — 69, «Основные средства» — 300, «Доходные вложения в материальные ценности» — 55, «Финансовые вложения» — 30.

В разделе II актива: «Запасы» — 50, «НДС по приобретенным ценностям» — 10, «Финансовые вложения» — 100, «Денежные средства и денежные эквиваленты» — 483.

В разделе III пассива: «Уставный капитал» — 725, «Переоценка внеоборотных активов» — 100, «Добавочный капитал» — 9.

В разделе IV пассива: «Заемные средства» — 300, «Оценочные обязательства» — 2.

В разделе V пассива: «Кредиторская задолженность» — 9, «Доходы будущих периодов» — 50, «Оценочные обязательства» — 30. И в активах, и в пассивах по 1225 (то есть 1 225 000 руб.).

Куда записать готовую продукцию и как определить ее стоимость

Вы уже знаете, что стоимость готовой, но еще не проданной продукции отражается в строке «Запасы». Пример — напечатанные бланки. Они лежат на складе и ожидают реализации.

Чему же равна их стоимость? Обычно она складывается из всех затрат, связанных с производством. Это и стоимость материалов, и цена их доставки на склад, и зарплата рабочих… Суммы некоторых затрат становятся известными только в конце месяца. Поэтому точные подсчеты обычно делают раз в месяц. Заметим, что общехозяйственные расходы (вроде платы за аренду офиса) в стоимость готовой продукции иногда не включают, а сразу списывают на финансовый результат. То есть помещают в строку баланса «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В примере с ОАО «Бланк» затраты на производство составили 50 000 руб. 18 000 руб. из них — это стоимость бумаги и ножей для ее резки. Еще 32 000 руб. — суммы созданных обществом резервов. Для упрощения другие затраты мы в расчет не включили. А также предположили, что абсолютно все затраты компания включает в себестоимость готовой продукции.

Итак, когда типография напечатала бланки, все затраты превратились в готовую продукцию. Как нам отразить этот факт в балансе компании? А никак! Активы остались лежать на той же «полке» — «Запасы», их просто переложили из одной коробки в другую. Значит, никакие записи в данной ситуации делать не нужно.

Как вести учет готовой продукции, если получена прибыль

В идеальном варианте продажа продукции выглядит так. Фирма находит покупателя и выставляет ему счет. Покупатель его оплачивает и забирает товар со склада. Обычно в этот же момент право собственности переходит от покупателя к продавцу. Об этом наша первая задачка.

Прежде всего, нам надо отразить в балансе поступление денег. Как это сделать, вы уже хорошо знаете — увеличить показатель по строке «Денежные средства и денежные эквиваленты». В результате баланс накренится в левую сторону — на 35 000 руб. Надо как-то его уравновесить.

Большая часть крена выправится исчезновением со склада бланков. Догадались, какую запись нужно для этого сделать? Уменьшить сумму в строке «Запасы» на стоимость ушедшей продукции, собственником которой стал покупатель! То есть на 25 000 руб.

Теперь давайте подумаем, что делать с оставшимся креном. Он равен 10 000 руб. (35 000 – 25 000). Это прибыль ОАО «Бланк». Ведь товар реализован по цене выше себестоимости. Мы уже много раз говорили, что прибыль — это долг предприятия перед собственниками. А значит, в балансе ее нужно записать в пассив. Для этого там есть специальная строка «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Прибыль в 10 000 руб. надо поместить именно сюда.

Где записать долг покупателя и убыток от реализации

С идеальным вариантом реализации разобрались. Но в бизнесе не всегда все гладко. Иногда приходится продавать часть продукции по цене ниже себестоимости. А также получать деньги не сразу, а спустя какое-то время после отгрузки.

Вторая задачка именно об этом. Что же в ней произошло? Во-первых, со склада ОАО «Бланк» исчезла готовая продукция. Значит, в балансе надо уменьшить актив «Запасы» на 25 000 руб.

Во-вторых, деньги покупатель пока не перечислил. Вспомните: должники компании — это дебиторы. Ведь дебет — это то, что добавит активов в будущем. Значит, причитающиеся с покупателя 24 000 руб. необходимо отразить по строке «Дебиторская задолженность».

Отразили, но в итоге баланс не балансирует! Почему так? А потому, что мы продали продукцию по цене ниже себестоимости. То есть себе в убыток! Он равен 1000 руб. (25 000 – 24 000).

По сути, убыток — это прибыль со знаком «минус». Значит, на его сумму надо уменьшить показатель строки «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Этой записью мы показали: долг предприятия перед собственниками уменьшился. Он равен 9000 руб. (10 000 – 1000).

В нашем примере общий итог строки остался со знаком «плюс». Но на практике он может получиться и отрицательным. Это значит, что все сделки в сумме принесли убыток. В балансе его сумму записывают в круглых скобках. А при подсчете итогов по разделу баланса отнимают эту сумму от общего показателя. Обратите внимание! Знак «минус» в балансе не используется!

Решения к задачкам про продажу с прибылью, реализацию с убытком и выкуп собственных акций

Решение задачки 1

Покупатель перевел на ваш расчетный счет деньги. Следовательно, надо увеличить актив «Денежные средства и денежные эквиваленты» до 518 (483 + 35). Отразите отгрузку бланков — уменьшите актив «Запасы» до 25 (50 – 25). И покажите появление нового пассива в строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: 10. В результате и активы, и пассивы равны по 1 235 000 руб. Баланс в равновесии!

Решение задачки 2

Вы отгрузили все оставшиеся на складе бланки покупателю — покажите исчезновение актива «Запасы»: 0 (25 – 25). Но покупатель с вами еще не рассчитался. Поэтому отразите появление актива «Дебиторская задолженность» на сумму 24. В этот раз продукция продана по цене ниже себестоимости. Соответственно, вам необходимо показать убыток. Уменьшите пассив «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» до 9 (10 – 1). Проверьте, соблюден ли закон равновесия баланса? Баланс должен стать равным 1 234 000 руб.

Решение задачки 3

В строку «Собственные акции, выкупленные у акционеров» запишите в скобках 20. А строку «Денежные средства и денежные эквиваленты» уменьшите на эти же 20 (тыс. руб.). Получится 498 (518 – 20).

Общая сумма как активов, так и пассивов теперь составляет 1 214 000 руб. Проверьте, так ли это?

Где в балансе отражать собственные акции компании, которые были выкуплены акционерами

Бывает так, что на фондовой бирже цена собственных акций ОАО начинает падать. Тогда нередко их скупает сама же выпустившая организация. И вот почему. Акционеры могут испугаться, что вложенные в компанию деньги будут потеряны. И начать продавать акции за копейки, чтобы выручить хотя бы что-то. А кто-то предприимчивый быстренько скупит столь дешевые доли в уставном капитале и в итоге заполучит большой пакет. Учредители, конечно же, этого не хотят.

Казалось бы, отразить в балансе покупку акций совсем несложно. Вы ведь еще недавно принимали оплату за размещенные акции и делали в балансе компании запись: уменьшали сумму по строке «Дебиторская задолженность» и увеличивали показатель в строке «Денежные средства и денежные эквиваленты».

Почему бы теперь не сделать обратную запись? Но так поступить нельзя. Дело в том, что по закону акционеры обязаны оплатить приобретенные при создании ОАО акции в определенный срок. И они это сделали. И если после выкупа акций обществом сделать обратную запись, то, взглянув на баланс компании, можно будет подумать, что оплаты акций вообще не было. Именно поэтому возвращать акции в строку актива «Дебиторская задолженность», на которой они числились изначально, неправильно.

Специально для таких случаев в пассиве решили сделать отдельную статью — «Собственные акции, выкупленные у акционеров». Найдите эту статью в балансе. Подумайте, что должна уравновесить запись в ней? Конечно же, уменьшение денег в статье «Денежные средства и денежные эквиваленты». Ведь в обмен на акции компания отдала свои собственные деньги — 20 000 руб.!

Но если мы просто запишем 20 000 руб. в пассив баланса, то он точно выйдет из равновесия! Ведь тогда получится, что активы стали на 20 000 руб. меньше, а пассивы на эту же сумму больше. В итоге разница между ними составит целых 40 000 руб.! Как же быть?

Все очень просто. Запишите стоимость акций в пассив в круглых скобках. Тогда при подсчетах ее надо будет отнимать от общего итога баланса. Почему скобки, а не знак «минус»? Считайте это правило подсказкой — число, записанное в скобки, всегда отнимается. Если же поставить перед числом минус, то получится, что стоимость акций отрицательная. А такого на практике быть не может.

Марина Абушенкова,

старший преподаватель кафедры бухгалтерского учета

Регионального финансово-экономического института (РФЭИ)

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка