Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Семь бухгалтерских желаний, которые сбылись в 2016 году

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Учет амортизации

13 ноября 2015 355 просмотров

Четыре разных способа начислить амортизацию в бухучете

Вы уже знаете, что такое амортизация основных средств. Это метод, который обеспечивает постепенное списание крупных затрат на долго служащие активы. Амортизацию начисляют ежемесячно проводкой по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету одного из счетов учета затрат. Это может быть счет 20 «Основное производство», счет 26 «Общехозяйственные расходы», счет 44 «Расходы на продажу» и так далее. Самый распространенный способ амортизации — линейный, с ним вы уже знакомы. Но помимо него бухгалтерское законодательство предлагает на выбор еще три варианта:

  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Чем они отличаются? Вы ответите на этот вопрос, когда решите нашу следующую задачку. Она приведена ниже. Сначала внимательно ее прочитайте. А потом самостоятельно сделайте расчеты и составьте бухгалтерские проводки. Необходимые для этого инструкции вы найдете в ПБУ 6/01 или Плане счетов — они есть в разделе «Правовая база» здесь <!-->--><!-->--> и на сайте glavbukh.ru. Когда все будет готово, прочитайте пояснения в статье и сверьтесь с решением — оно приведено в конце статьи.

Задачка: рассчитать амортизацию основного средства тремя способами

ООО «Гамма» приобрело производственный станок. В декабре станок принят к бухгалтерскому учету в качестве основного средства. Его первоначальная стоимость — 1 200 000 руб. Станок относится к третьей амортизационной группе. Срок его полезного использования — 5 лет (60 месяцев). Ресурс станка позволяет изготовить 100 000 изделий. В январе следующего года с использованием станка было выпущено 4000 изделий. Рассчитайте сумму амортизации по станку за этот месяц тремя способами: способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Линейный способ

Напомним суть амортизации основного средства. Со временем основное средство изнашивается и из-за этого теряет часть стоимости. А потом еще одну часть и еще. Вот эти части как раз и относят на расходы и называют амортизационными отчислениями. Делают так до тех пор, пока не исчерпается (то есть не станет равной нулю) вся первоначальная стоимость.

Линейный способ амортизации предполагает, что все эти части одинаковы — как отрезки в школьной линейке. Допустим, длина всей линейки — первоначальная стоимость основного средства. Тогда длина каждого отрезка — ежемесячная амортизация, а количество отрезков — количество месяцев в сроке полезного использования.

Считать амортизацию линейным способом можно не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете. То есть при расчете налога на прибыль. Это важно, ведь никто не хочет делать двойную работу. Да еще и отражать результаты этой работы специальными проводками. Поэтому этот способ не только прост, но и удобен.

Однако самым выгодным он не является. Вы уже знаете, что остаточная стоимость основного средства — это разница между первоначальной стоимостью и амортизацией. Чем больше амортизация, тем меньше остаточная стоимость. И тем меньше налог на имущество. По правилам Налогового кодекса РФ этот налог зависит от остаточной стоимости некоторых видов имущества.

Выходит, что для компании предпочтительнее считать амортизацию не линейным способом, а каким-то другим, который позволит с самого начала списывать на расходы как можно большую часть первоначальной стоимости. Тогда налог на имущество будет меньше. Давайте рассчитаем амортизацию еще тремя способами и сравним результаты.

Способ уменьшаемого остатка

Представьте, что вы купили новенький автомобиль. Как только вы заберете покупку из салона, автомобиль уже существенно потеряет в стоимости. Ведь продать подержанную машину за те же деньги, что и новую, не выйдет. А через два-три года эксплуатации ее цена и вовсе снизится на 50–80 процентов.

Если посчитать амортизационные отчисления за это время линейным способом, то остаточная стоимость машины окажется больше той цены, по которой ее можно продать. Способ уменьшаемого остатка может оказаться более близким к реальности.

Способ уменьшаемого остатка позволяет в первый год эксплуатации списать наибольшую часть стоимости актива.

О каком уменьшаемом остатке здесь речь? Конечно, об остаточной стоимости основного средства. Суть в том, что при расчете амортизации применяют специальный коэффициент. Благодаря ему остаточная стоимость актива на начало каждого года равномерно уменьшается. А значит, постепенно падает и годовая амортизация.

В итоге в первый год работы актива компания списывает самую большую часть его первоначальной стоимости. Во второй год — чуть меньше, в третий год — еще меньше и так далее. Точные суммы амортизационных отчислений зависят от коэффициента. Его размер прописывают в учетной политике, но он не должен превышать 3.

Для расчета амортизации сначала определяют годовую норму амортизации:

Затем рассчитывают годовую сумму амортизации:

Сумма амортизации, которую нужно начислять ежемесячно в течение года, на который сделан расчет, — это 1/12 годовой суммы. Как вы понимаете, остаточная стоимость основного средства на начало любого года — величина фиксированная. Поэтому суммы месячной амортизации в течение каждого конкретного года тоже не меняются.

В нашей задачке первоначальная стоимость станка равна 1 200 000 руб., срок полезного использования — 5 лет (60 месяцев). Предположим, компания начисляет амортизацию способом уменьшаемого остатка и применяет коэффициент 3. Первый месяц, за который надо сделать расчеты, — январь. Остаточная стоимость станка на начало этого года равна его первоначальной стоимости.

Годовая норма амортизации равна 20 процентам (100% : 5). Годовая сумма амортизации — 720 000 руб. (1 200 000 руб. ? 20% ? 3). Ежемесячная сумма амортизации в первый год — 60 000 руб. (720 000 руб. : 12 мес.). Расчеты для последующих лет — в таблице ниже.

Посмотрите внимательно на последнюю строку этой таблицы. Как видите, остаточная стоимость станка на конец срока его полезного использования не равна нулю. Хотя по логике к этому моменту основное средство должно будет полностью самортизироваться.

В этом главный недостаток способа уменьшаемого остатка. Специфика формулы расчета амортизации такова, что хвостик остаточной стоимости будет тянуться бесконечно. Из такой ситуации есть два выхода.

Первый — начислять амортизацию вплоть до того момента, пока актив не будет списан. Например, из-за того, что он пришел в негодность или был продан. При способе уменьшаемого остатка стоимость актива не обнуляется к концу срока полезного использования

Второй способ — в последний месяц срока службы полностью списать остаток стоимости по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета учета затрат. Это можно сделать, сославшись на принцип рациональности. Он позволяет признать затраты в расходах отчетного периода, если их сумма не является существенной. Критерий существенности прописывают в учетной политике. Например, это может быть 1 процент от первоначальной стоимости.

Способ списания стоимости по сумме лет срока использования

Вы интересуетесь нумерологией? Ее основатель Пифагор считал, что узнать судьбу и характер любого человека можно сложив числа даты его рождения. Бухгалтеры делают похожие расчеты, когда применяют для амортизации способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Допустим, ООО «Гамма» из нашей задачки начисляет амортизацию именно этим способом. Предполагаемый срок службы станка — 5 лет. Выпишите на бумажке порядковый номер каждого года и сложите сумму всех чисел. Получится: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15. Это и есть сумма чисел лет срока полезного использования.

Годовую норму амортизации при этом способе расчета определять не надо. Вместо этого нужно сразу подсчитать годовую сумму амортизации:

В первый год эксплуатации станка годовая сумма амортизации составит 400 000 руб. (5 : 15 ? 1 200 000 руб.). Чтобы найти размер ежемесячных отчислений, эту сумму надо разделить на количество месяцев в году, то есть на 12. В результате получится 33 333, 33 руб. (400 000 руб. : 12).

Во второй год эксплуатации станка годовая сумма амортизации составит 320 000 руб. (4 : 15 ? 1 200 000 руб.). А сумма ежемесячной амортизации — 26 666,67 руб. (320 000 руб. : 12 мес.). И так далее. К концу срока службы остаточная стоимость обнулится. В этом преимущество данного способа перед способом уменьшаемого остатка.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции

Одно дело, если компания купила микроавтобус для редких разовых поездок. И совсем другое, если она ежедневно эксплуатирует его в качестве маршрутного такси. Очевидно, что во втором случае автомобиль износится, а значит, и потеряет свою стоимость намного быстрее.

То же самое с производственным оборудованием. В нашей задачке станок рассчитан на определенный ресурс — 100 000 изделий. Это количество предприятие может выпустить как за пять лет, так и за первый же год — это зависит от интенсивности работы предприятия.

Вам надо, чтобы амортизация наиболее точно отражала физический износ актива? Тогда можно начислять амортизацию способом списания стоимости пропорционально объему продукции. При этом способе срок полезного использования основного средства в расчетах не участвует. Годовую норму и годовую сумму амортизации определять тоже не требуется. А вот сумму амортизации, списываемую на расходы в конкретном месяце, каждый раз нужно рассчитывать заново. Формула такая:

ООО «Гамма» в январе выпустило с помощью станка 4000 изделий. Амортизация, если считать ее по вышеприведенной формуле, составит 48 000 руб. (4000 шт. ? 1 200 000 руб. : 100 000 шт.).

Решение задачки

Бухгалтер ООО «Гамма» начислит амортизацию по станку за первый месяц после его покупки в сумме:

  • при способе уменьшаемого остатка — 60 000 руб.;
  • при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — 33 333, 33 руб.;
  • при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) — 48 000 руб.

Можно выбрать выгодный учет амортизации.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка