Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Бухгалтерская и налоговая прибыль

27 ноября 2015 73 просмотра

Задачка: Реализация готовой продукции

По итогам первого отчетного периода ООО «СуперБлок» получило прибыль — 45 000 руб. Эта сумма отражена по кредиту счета 99 на субсчете «Прибыль/убыток до налогообложения». Конец отчетного периода совпал с концом года. А значит, вам надо ответить на вопрос: вычитать ли из прибыли предприятия какой-то налог? Для этого почитайте статью 55 и главу 26.2 Налогового кодекса РФ. Напомним, что по условиям нашего примера ООО «СуперБлок» создано в декабре, применяет упрощенку и считает налог с доходов. Если в этой ситуации налог нужен, рассчитайте его сумму и отразите ее в учете нашей учебной компании.

Почему у прибыли два хозяина — собственник и государство

Если все сложилось удачно, то финансовый результат за отчетный год — это прибыль, которую собственники могут забрать и положить себе в карман. Однако здесь необходимо уточнение.

Право на прибыль имеют не только участники или акционеры компании. Но и государство. Его право на долю в бизнесе закреплено в Налоговом кодексе РФ. Каким образом? Все очень просто: некоторые налоги предприятия обязаны платить именно за счет прибыли. Для тех, кто применяет общую систему налогообложения, это налог на прибыль. Для тех, кто перешел на спецрежим, — налог с доходов или с доходов за минусом расходов (упрощенка), единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (вмененка) или единый сельскохозяйственный налог (сельхозпроизводители).

Собственники получают в распоряжение прибыль только после того, как вычтут из нее один из этих налогов. Поэтому получается, что, по сути, у прибыли два хозяина — участники (или акционеры) и государство.

По условиям нашего примера ООО «СуперБлок» применяет упрощенную систему налогообложения и считает налог с доходов. По итогам года такие компании начисляют налог, предусмотренный главой 26.2 Налогового кодекса РФ. Однако мы условились, что наше учебное предприятие создано в декабре. А для такого случая есть специальное правило, которое установлено в статье 55 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что для организаций, которые появились на свет с 1 по 31 декабря, первый налоговый период — это отрезок времени со дня государственной регистрации до конца следующего календарного года.

Для вас, как бухгалтера ООО «СуперБлок», это означает: начислять налог по итогам года, в котором это предприятие создано, не надо. Сумму первого годового налога нужно будет рассчитать только по итогам следующего года. А перечислить в бюджет первый авансовый платеж по этому налогу — по итогам I квартала следующего года. Поэтому сейчас отдохните и просто почитайте, как по итогам отчетного периода начисляют налоги, вычитаемые из прибыли предприятия. Для чего это важно знать новичку? А для того, чтобы четко представлять, какой кругооборот совершает стоимость с момента вклада в уставный капитал и до момента выплаты дивидендов.

Кстати, для предприятий, зарегистрированных в конце года (а точнее, после 30 сентября), есть особое правило и в отношении бухгалтерского учета. Такие компании могут не составлять бухгалтерскую отчетность по итогам первого неполного года. Однако это правило действует, лишь если учредители не против. В целях нашего практикума мы решили, что учредитель ООО «СуперБлок» потребовал первый бухгалтерский баланс на ближайшее 31 декабря.

Где на счете 99 отражать финансовый результат, пока налоги не списаны

Учитывать долги перед учредителями и государством в общей массе неудобно. Именно поэтому общий финансовый результат до вычета налогов обычно кладут не в саму бочку — счет 99 «Прибыли и убытки». А в одну из ее секций, то есть на специальный субсчет. Мы назвали его «Прибыль/убыток до налогообложения» и присвоили ему номер 3. Именно сюда в конце отчетного периода попадают сальдо со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Если бы с ООО «СуперБлок» по итогам года причитался в бюджет налог, мы отразили бы его проводкой по дебету счета 99. Для этого на нем можно было бы выделить субсчет «Налог при упрощенной системе налогообложения» и присвоить ему номер 2. Проводка по дебету этого субсчета означала бы, что часть прибыли мы забрали у учредителя на уплату налогов.

На каком счете учитывают налоговые недоимки

Какой же счет мы сделали бы корреспондирующим? Посмотрите в План счетов (на сайте glavbukh.ru в разделе «Правовая база») и попробуйте ответить самостоятельно. Конечно же, это счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

С этим счетом все просто. Запись по кредиту этого счета означает долг компании перед бюджетом по налогу или сбору. Те предприятия, которые перечисляют авансовые платежи по налогу на прибыль ежемесячно, делают эту проводку один раз в месяц. А те, кто платит авансы ежеквартально, начисляют их, соответственно, в конце каждого квартала.

Когда компания перечисляет авансовый платеж или налог в бюджет, бухгалтер делает проводку по кредиту счета 51 «Расчетные счета» и дебету счета 68. Чтобы не запутаться, для каждого налога на счете 68 отводят отдельные секции-субсчета. ООО «СуперБлок» может открыть там субсчет «Налог при упрощенной системе налогообложения» и присвоить ему номер 1.

Заметим, что помимо счета 99 у счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» есть и другие корреспондирующие счета. Ведь прибыль — не единственный источник уплаты налогов. Примеры других проводок с этим счетом вы найдете в таблице ниже.

Когда у одного предприятия может быть бухгалтерская и налоговая прибыль

Вернемся к налогам, уплачиваемым из прибыли. Самый сложный из них — налог на прибыль. Малые предприятия отражают его в учете так же, как и спецрежимники. То есть в той сумме, которая начислена к уплате по правилам Налогового кодекса РФ.

* Проводки без применения ПБУ 18/02.

А вот для крупного и среднего бизнеса государство придумало специальные правила. Проверяющие хотят, чтобы из учета таких компаний была видна разница между двумя показателями. Первый — это прибыль, рассчитанная по правилам бухучета. А второй — прибыль, полученная по правилам Налогового кодекса РФ.

Вас это может удивить. Как у одного и того же предприятия может быть две прибыли? Мы уже говорили, что государство — это, по сути, второй хозяин прибыли. Но при разделе прибыли у двух хозяев могут возникнуть разногласия между собой.

Предположим, компания потратила деньги на новогодний банкет. В этом случае государство скажет предприятию: «Затраты на этот праздник — только твои. Я не имею к ним отношения — без них производство вполне могло бы обойтись. И я не хочу, чтобы из-за этих затрат уменьшилась моя доля прибыли. То есть налог на прибыль.

Поэтому давай договоримся так. По кредиту счета 99 „Прибыли и убытки“ ты отразишь реальную прибыль предприятия. А налог заплатишь с прибыли без вычета расходов на банкет. Тогда я, как соучредитель, ничего не потеряю, и все будет по справедливости».

Что такое условный налог на прибыль и где его отражают

По дебету счета 99 средние и крупные компании отражают вовсе не налог к уплате. А так называемый условный налог. Его рассчитывают не с налоговой, а с бухгалтерской прибыли. То есть с суммы, которая отражена на субсчете «Прибыль/убыток до налогообложения». Зачем? Чтобы знать: чему был бы равен налог, если бы разницы между учетами не было.

* Проводки без применения ПБУ 18/02.

Но предположим, она все-таки есть. Тогда условный налог в дебете счета 99 не уравновесит кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»! Как решить эту проблему? Очень просто. Условный налог записать на одном субсчете счета 99. Его можно назвать «Условный расход по налогу на прибыль». А разницу между ним и реальным налогом — на другом субсчете счета 99. В примере с расходами на новогодний праздник это субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)».

Этот субсчет — для случаев, когда расходы или доходы учитываются при расчете налога на прибыль, но не отражаются в бухучете. Или наоборот. Причем ни в текущий момент, ни в будущем.

Решение задачки

По итогам первого отчетного периода ООО «СуперБлок» не должно начислять налог, установленный для компаний на упрощенке. Так как предприятие создано в период с 1 по 31 декабря, впервые рассчитать этот налог компании надо будет по окончании следующего календарного года. А первый авансовый платеж по этому налогу — по итогам I квартала следующего года. Это следует из статей 55 и 346.19 Налогового кодекса РФ.

Какие еще отклонения бывают между бухгалтерской и налоговой прибылью

Бывает и по-другому. Сейчас расход или доход учесть нельзя, а в будущем можно. То есть сейчас различие есть, а в будущем оно исчезнет. В этих случаях для учета отклонений применяют другие счета бухучета. Это счет 09 «Отложенные налоговые активы» и счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Но это тема уже другого нашего с вами практикума.

Марина Абушенкова,

старший преподаватель кафедры бухгалтерского учета

Регионального финансово-экономического института (РФЭИ)

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка