Журнал, справочная система и сервисы
№5
Март

В свежем «Главбухе»

У предпринимателей стало меньше обязанностей

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№5

Учет разниц

4 декабря 2015 329 просмотров

Что будет, если не отражать разницы

Даже если не отражать разницы между учетами, как того требует ПБУ 18/02, недоимки не возникнет. Значит, нет оснований для штрафа за занижение налога (ст. 122 НК РФ). Наказать за грубое нарушение правил учета доходов, расходов или объектов налогообложения тоже нельзя. Перечень грубых нарушений в статье 120 Налогового кодекса РФ закрыт. И неотражение в бухучете разниц там не упомянуто. Остается штраф 2000—3000 руб. по статье 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Его могут предъявить руководителю при условии, что строки отчетности искажены на 10 процентов или более. На практике налоговики редко занимаются столь кропотливыми расчетами, поэтому риск минимален.

Для отражения разниц между учетами в Плане счетов предусмотрены специальные счета. Один из них — счет 09 «Отложенные налоговые активы». О нем и пойдет речь в статье.

Как всегда, сначала прочитайте задачку ниже. Загляните в План счетов, ПБУ 18/02 и в Налоговый кодекс РФ. Самостоятельно составьте бухгалтерские проводки. И только после этого прочитайте пояснения в статье и сверьтесь с решением — оно приведено в конце статьи.

Почему возникают разницы между бухгалтерским и налоговым учетом

Претендовать на часть прибыли компании вправе не только участники или акционеры, но и государство. Его право на долю в бизнесе закреплено в Налоговом кодексе РФ. Каким образом? Все очень просто: за счет прибыли организации обязаны платить некоторые налоги. Например, для тех, кто применяет общую систему налогообложения, это налог на прибыль.

Задачка

Как вести учет разниц при продаже основного средства

Компания ООО «Инвест» в июне текущего года продала основное средство. Убыток от этой операции составил 120 000 руб. Оставшийся срок эксплуатации объекта — 12 месяцев. В бухучете убыток от продажи основного средства учитывают в расходах единовременно — по правилам, установленным в пункте 11 ПБУ 10/99. А при расчете налога на прибыль его списывают постепенно по правилам, которые приведены в пункте 3 статьи 268 Налогового кодекса РФ. Из-за этого между бухгалтерским и налоговым учетом возникает разница. Какими проводками отразить ее в июне и июле текущего года? Предположим, что в бухучете ООО «Инвест» отчетный период равен месяцу. Налог на прибыль компания тоже считает ежемесячно.

Отражать его в бухучете в той же сумме, которую рассчитали по налоговым правилам, вправе лишь определенные категории предприятий. В частности, малые. А вот для остальных действуют специальные правила. Они предусматривают, что из бухучета должна быть видна разница между двумя показателями. Первый — это прибыль, которую рассчитали по правилам бухгалтерского учета. А второй — прибыль, которую компания определила по правилам Налогового кодекса РФ.

Как у одного и того же предприятия может быть две прибыли? Мы уже говорили, что государство — это, по сути, второй хозяин прибыли. Но при разделе прибыли у двух хозяев могут возникнуть разногласия.

В нашем примере компания ООО «Инвест» продала основное средство. В бухучете убыток от его продажи относят к расходам текущего периода. То есть включают в прочие расходы единовременно — в том месяце, когда произошла реализация (п. 11 ПБУ 10/99). А вот при расчете налога на прибыль такой убыток списывают постепенно — в течение периода, который остался до конца срока полезного использования объекта (п. 3 ст. 268 НК РФ). То есть в налоговом учете компания «Инвест» должна ежемесячно включать в расходы по 10 000 руб. (120 000 руб. : 12 мес.).

Тем самым государство как бы говорит: «Вы приобретали основное средство не для перепродажи, а для использования. Значит, планировали его амортизировать. Вот теперь и не ускоряйте процесс, списывая убыток единовременно. Давайте договоримся так. В бухучете вы отразите реальную прибыль предприятия. А налог заплатите с прибыли, рассчитанной по правилам Налогового кодекса РФ. Тогда с точки зрения государственных интересов все будет по справедливости».

Что такое вычитаемая временная разница и отложенный налоговый актив

Временная разница возникает, когда доход или расход в бухучете учитывают в одном периоде, а при расчете налога на прибыль — в другом.

Разницы между учетами бывают двух видов: постоянные и временные. Постоянная разница возникает, когда какой-то доход или расход отражают только в бухучете или только в налоговом учете (полностью или частично). А временная разница — это когда доход или расход отражают и в бухучете, и в налоговом учете. Но в бухучете в одном периоде, а в налоговом учете — в другом.

В нашем примере у ООО «Инвест» возникла временная разница. Ведь убыток от продажи основного средства компания полностью включит в расходы не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете. Просто в налоговом учете это произойдет позднее.

В нашем примере в периоде, когда убыток возник в бухучете, его полностью не учли при расчете налога на прибыль. Вместо этого его учет в налоговых расходах отложили на будущее. В результате бухгалтерская прибыль оказалась меньше, чем налоговая. Отклонение между ними, которое надо отразить в бухучете, называется вычитаемой временной разницей. А произведение этой разницы на ставку налога на прибыль, действующую в отчетном периоде, — отложенным налоговым активом. Таким образом, его можно рассчитать по формуле:

Отложенный налоговый актив отражают по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». То есть на том же счете, который требуется использовать для учета начисленных и уплаченных сумм налога на прибыль, а также авансовых платежей по нему. Обычно для этого открывают отдельный субсчет под названием «Расчеты по налогу на прибыль».

С этим счетом в нашем случае корреспондирует специальный счет 09 «Отложенные налоговые активы». Таким образом, проводка, которую бухгалтер ООО «Инвест» должен сделать в июне, выглядит так:

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»         

  • 24 000 руб. - отражен отложенный налоговый актив.

Когда и как погашают отложенный налоговый актив

Компания «Инвест» продала основное средство в июне текущего года. В этом же месяце в налоговом учете по этому объекту последний раз начислили амортизацию. А в следующем месяце — июле — бухгалтер может списать на налоговые расходы первую часть убытка — 10 000 руб.

Как только бухгалтер это сделает, временная разница станет на 10 000 руб. меньше. И составит уже не 120 000 руб., а 110 000 руб. (120 000 – 10 000). Соответственно, размер отложенного налогового актива тоже надо скорректировать в меньшую сторону. Проводка такая:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09          

  •  2000 руб. - погашена часть отложенного налогового актива.

Такие проводки бухгалтер ООО «Инвест» будет делать ежемесячно до тех пор, пока полностью не включит убыток от продажи основного средства в налоговые расходы. В периоде, когда это произойдет, временная разница исчезнет, а вместе с нею и отложенный налоговый актив

 Решение задачки

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Как вы учитываете канцтовары?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка