Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

О подвохах в пособиях и компенсациях

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Учет амортизации НМА

8 декабря 2015 935 просмотров

Начислить амортизацию НМА

Вот задачка. Компания ООО «Спутник» в феврале приобрела исключительные права на рекламный сайт. В этом же месяце сайт учли на счете 04 как нематериальный актив. Его первоначальная стоимость — 42 000 руб. (без учета НДС). Срок полезного использования сайта, установленный для целей бухучета, — 24 месяца. Амортизация в бухучете начисляется линейным способом на счете 05. Рекламные расходы компания учитывает на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Рассчитайте сумму амортизации по сайту за март. И начислите ее, сделав необходимую бухгалтерскую проводку в регистре учета — мемориальном ордере.

Что такое амортизация нематериальных активов

Мы уже говорили о том, что такое амортизация в бухучете, когда изучали основные средства. Это метод списания затрат на имущество, служащее долго. Считается, что, купив его, компания фактически ничего не теряет. Просто один актив (обычно деньги) переходит в другой — в нашем случае нематериальный актив.

Никаких расходов нет. Они появляются в процессе эксплуатации. Со временем объект изнашивается и теряет часть первоначальной стоимости. А потом еще одну часть и еще… Эти части называют амортизационными отчислениями. Их включают в расходы постепенно в течение срока полезного использования объекта. И делают это до тех пор, пока не исчерпается (то есть станет нулевой) вся первоначальная стоимость. По этим правилам амортизируют и основные средства, и нематериальные активы.

Как определить срок службы нематериального актива

Итак, амортизацию начисляют в течение срока полезного использования. Его определяют заранее — при постановке нематериального актива на учет. Предполагается, что именно в течение этого срока актив будет приносить пользу компании. Хотя на самом деле все может выйти иначе.

Для каждого нематериального актива определяют свой срок службы в месяцах. Классификатор с амортизационными группами для этого вида активов, аналогичный классификатору основных средств, не утвержден. На что же тогда ориентироваться?

Первый вариант — взять период, в течение которого компания будет собственником исключительных прав на объект. Иногда его можно найти в документе, подтверждающем права компании на нематериальный актив, — например в патенте или свидетельстве. Для некоторых случаев такой период установлен в законе. Скажем, исключительные права изготовителя базы данных действуют в течение 15 лет. Об этом сказано в статье 1335 Гражданского кодекса РФ.

Второй вариант — взять срок, в течение которого компания реально планирует использовать НМА в своей работе. Скажем, она собирается использовать компьютерную программу пять лет.

Третий вариант — распределить первоначальную стоимость актива на количество продукции или объем работ. То есть на тот результат, который вы собираетесь получить с помощью актива. Например, напечатать литературное произведение в 500 000 экземплярах.

Как рассчитать сумму амортизационных отчислений

Способ, которым в компании рассчитывают амортизацию, прописывают в учетной политике. Это основополагающий документ бухучета, который утверждает руководитель организации.

Всего есть три варианта:

  • линейный способ;
  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Самый простой способ — линейный. В большинстве случаев компании используют именно его.

Амортизационные отчисления делают ежемесячно. При этом начинают с месяца, следующего за месяцем постановки актива на учет. Так поступают даже в том случае, если на этот момент компания еще не применяет нематериальный актив в своей работе. Это следует из ПБУ 14/2007.

Посмотрите задачку. Стоимость сайта отражена на счете 04 «Нематериальные активы» в феврале. Значит, начислять амортизацию надо с марта. Первоначальная стоимость сайта ООО «Спутник» — 42 000 руб., срок полезного использования — 24 месяца, способ начисления амортизации — линейный.

Как определить сумму, которую нужно включать в расходы каждый месяц? Очень просто. Надо разделить первоначальную стоимость актива на срок полезного использования (в месяцах):

В нашей задачке ежемесячная сумма амортизации сайта равна 1750 руб. (42 000 руб. : 24 мес.).

На каком счете отразить начисленную амортизацию

В большинстве случаев начисленную амортизацию включают в себестоимость продукции, товаров, работ или услуг. Значит, они должны попасть в дебет счета, который относится к статье баланса «Запасы». Это могут быть счета 20 «Основные средства», 23 Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и т. д.

Но с кредита какого счета они должны уйти? Для начисления амортизации в Плане счетов есть отдельный специальный счет — 05 «Амортизация нематериальных активов». Используя его, удобно следить за состоянием НМА. Если мы посмотрим на счет 04, то узнаем, какие нематериальные активы есть у компании и сколько они стоили на момент приобретения. А если посмотрим на счет 05, то узнаем, какую сумму из их первоначальной стоимости мы уже возместили.

Такой порядок позволяет помнить об активе даже после того, как его стоимость полностью самортизирована. Ведь он может продолжать приносить пользу и после этого. Все так же, как и при учете основных средств (только там используются счета 01 и 02). Правда, здесь нет опасности в том, что после полного списания стоимости актив будет унесен домой кем-то из сотрудников. Ведь нематериальные активы — это виртуальное понятие, их нельзя украсть и унести к себе домой.

Если вы внимательно читали Инструкцию к счету 04 Плана счетов, то, возможно, заметили — там написано, что амортизацию нематериальных активов можно списывать проводкой по кредиту этого счета. То есть сразу же уменьшать на нее первоначальную стоимость этих активов. Но хотим вас предупредить: в ПБУ 14/2007 это правило не предусмотрено. А этот документ главнее, чем План счетов. Поэтому корректнее начислять амортизацию с использованием счета 05.

Но вернемся к ООО «Спутник». По условиям задачки в марте текущего года в бухгалтерском учете этой компании надо впервые начислить амортизацию по сайту. Наверное, вы уже догадались, что соответствующая проводка будет выглядеть так:

ДЕБЕТ 26 «Общехозяйственные расходы» КРЕДИТ 05 «Амортизация нематериальных активов»

  • 1750 руб. - учет амортизации НМА за март.

Компания может задействовать принадлежащий ей нематериальный актив не только для целей, связанных с ее основным видом деятельности. Но и для чего-то другого. Например, предоставить его в пользование другому предприятию. В этом случае делают проводку:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 05

  • начислена амортизация по нематериальному активу, используемому в прочих видах деятельности.

Рекомендуемые субсчета к счету 05 в Плане счетов не указаны. Но для удобства их можно открыть. Например, разбив амортизацию нематериальных активов по их группам. Получатся такие субсчета, как «Амортизация программ», «Амортизация товарных знаков» и т. д.

В каких случаях амортизацию приходится пересчитывать

Способ начисления амортизации выбирают не наугад. Предполагается, что он должен соответствовать доходам, которые компания будет получать с помощью нематериального актива. Кроме того, выбранный способ положено ежегодно проверять на актуальность. Если что-то изменилось, суммы начисленной амортизации корректируют. При этом в корреспонденции со счетом 05 используют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка