Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Нашли в 6-НДФЛ ошибки по зарплате

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Учет НМА

8 декабря 2015 543 просмотра

Учесть нематериальный актив

Задачка. Компания «Спутник» (плательщик НДС) решила сделать рекламный сайт. Его разработку поручили специализированной компании. Стоимость этих работ — 47 200 руб., в том числе НДС — 7200 руб. Все исключительные права на сайт перешли к «Спутнику». За регистрацию доменного имени компания заплатила 2360 руб., в том числе НДС — 360 руб. За услуги хостинга на год — 5900 руб., в том числе НДС — 900 руб. Отразите расходы на сайт и примите его к учету как нематериальный актив. Будем считать, что все условия для этого выполнены. Как вести учет НМА?

Какие активы называют нематериальными

Если вы напишете стихотворение или придумаете рецепт нового блюда, у вас появится результат интеллектуальной деятельности. И вы как творец будете иметь на него исключительное право. Только вы сможете решать, где публиковать и кому показывать свои произведения. И только вы сможете разрешить или запретить делать это остальным.

Говоря бухгалтерским языком, вы станете владельцем нематериального актива (сокращенно — НМА). Взять такой актив в руки нельзя, ведь право на стих или рецепт — это не вещь. Но и сказать, что его нет, невозможно. Вы же не станете спорить с Ньютоном, скажем, утверждая, что в природе нет силы тяжести, потому что ее не видно. Так вот, подобные активы, которые не имеют вещественной формы, бухгалтеры выделили в отдельную группу и назвали нематериальными.

Права на научные разработки, изобретения и новые технологии — это тоже сюда. Предположим, вы перекупили у изобретателя патент и стали патентообладателем. Или вы зарегистрировали в Роспатенте право на товарный знак. И право на патент, и право на товарный знак — нематериальный актив.

Совершенно особый вид нематериальных активов — деловая репутация организации. Предприятие, которое хорошо себя зарекомендовало и которое на слуху у многих, может благодаря своему бренду получать больше прибыли. Бренд — это и есть репутация фирмы. Правда, приобрести такой актив можно только при покупке самого предприятия (или его части) с переплатой за бренд.

Наконец, компания может приобрести права на промышленный образец, полезную модель, компьютерную программу, базу данных или интернет-сайт. Так, в нашей задачке компания «Спутник» приобрела исключительные права на сайт. Это значит, что он является уникальным и разработчики не вправе создавать такой же сайт для других заказчиков. И конечно, пользоваться этим сайтом и разрешать или запрещать это другим может только его владелец. Регистрировать право на интернет-сайт в Роспатенте или нет, он решает сам.

При каких условиях актив признают нематериальным

Исключительное право — это еще не все. Чтобы право на результат умственного труда стало нематериальным активом, надо проверить, выполнены ли другие необходимые условия. Они перечислены в ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

Исключительные права могут перейти к вам не полностью, а частично. Скажем, у вас есть исключительные права на использование компьютерной программы в своей работе. Но исключительные права на модификацию этой программы принадлежат разработчику. В такой ситуации вы не можете отразить программу в своем учете как нематериальный актив. Теперь о сроке полезного использования объекта. Он должен превышать 12 месяцев. Будем считать, что в нашей задачке это условие выполнено, ведь рекламные сайты создают надолго.

А вот стоимость объекта в бухучете не важна. То есть нематериальный актив может стоить как 1000 руб., так и 100 000 руб. Сразу уточним, что в налоговом учете правила другие. При расчете налога на прибыль амортизируемым признают имущество, которое стоит более 40 000 руб. Это правило распространяется в том числе и на нематериальные активы. Полный перечень признаков, которым должен отвечать нематериальный актив в бухучете, есть в шпаргалке.

Семь признаков нематериального актива

1. Нет материально-вещественной формы. Например, компьютерную программу потрогать нельзя, можно подержать лишь ее носитель — компьютер или флешку.

2. Актив можно отделить от другого имущества. Например, можно продать этот объект или сдать в аренду как что-то обособленное.

3. Срок полезного использования — более 12 месяцев.

4. Не предполагается последующая перепродажа.

5. Актив может приносить доход, и на него у компании есть право. Например, патент на изобретение.

6. Стоимость актива можно определить.

7. Доступ любых других лиц к активу ограничен. Например, никто не вправе делать журнал под названием «Главбух», кроме медиагруппы «Актион».

Сколько может стоить нематериальный актив

Нематериальные активы надо принимать к учету по первоначальной стоимости. Как ее определить? Так же, как и первоначальную стоимость основного средства. Берем расходы на приобретение или создание актива и добавляем затраты на то, чтобы привести его в рабочее состояние:

Интернет-сайт — это компьютерная программа. Главные расходы на нее — это стоимость разработки. В нашей задачке компания «Спутник» поручила их выполнение специалистам со стороны. Но сайт можно создать и собственными силами. В этом случае основной расход — это зарплата сотрудников, которые занимались разработкой, а также начисленные с этой суммы страховые взносы.

Чтобы запустить сайт, нужно зарегистрировать его доменное имя и оплатить услуги хостинга. Домен — это имя сайта в Интернете, например glavbukh.ru. А хостинг — это аренда места на сервере провайдера, где будет размещен сайт.

Обычно компании покупают доменное имя и хостинг на один год, а далее ежегодно продлевают договор. Если для организации сайт является нематериальным активом, то расходы на первичную регистрацию домена надо включить в его первоначальную стоимость. Ведь сайт не может функционировать без доменного имени.

Через год у вас возникнет вопрос: что делать с очередными начислениями за доменное имя? Ответ — списать за счет текущих расходов. Стоимость нематериального актива должна остаться прежней. По правилам бухучета она неизменна, как Сфинкс. Единственное исключение — корректировка по результатам переоценки.

Затраты на хостинг к нематериальному активу вообще не прилипают — ни при постановке на учет, ни позже. Такие расходы тоже надо отразить в бухучете как текущие.

На заметку

К счету 04 можно открыть такие субсчета

1. Товарные знаки.

2. Программные продукты.

3. Лицензии.

4. Расходы на НИОКР и технологические работы.

5. Другие нематериальные активы.

Когда нематериальный актив принимают к учету

Первоначальную стоимость нематериального актива надо записать на счете 04. Но только после того, как этот актив будет полностью готов к работе.

Впрочем, первые проводки будут не с этим счетом, а с уже знакомым вам счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». Этот счет-копилка нужен не только для подсчета затрат на основные средства. Через него должна пройти и стоимость нематериальных активов. Ведь она тоже складывается из многих частей и не всегда формируется за один день.

Специальный субсчет к счету 08 в Плане счетов не предусмотрен — его можно придумать самостоятельно. И назвать, скажем, «Создание нематериальных активов». Расходы на приобретение или создание актива пойдут в дебет этого субсчета.

С кредита какого счета уходят эти расходы, будет зависеть от вида затрат. Это могут быть, в частности, счета 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т. д.

Входной НДС не участвует в расчете первоначальной стоимости нематериального актива. В связи с этим в бухучете сумму налога не требуется записывать в дебет счета 08. Вместо этого ее нужно сразу отнести в дебет счета19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Проводки по учету расходов компании «Спутник» на разработку сайта могут выглядеть так:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Создание нематериальных активов» КРЕДИТ 60             

  • 40 000 руб. - учтены расходы на разработку сайта, который будет включен в состав нематериальных активов;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60    

  •  7200 руб. - выделен НДС с расходов на разработку сайта, который будет включен в состав нематериальных активов.

В итоге на счете 08 «Внеоборотные активы» накопится первоначальная стоимость сайта. Она будет равна 42 000 руб. (47 200 – 7200 + 2360 – 360). После этого можно еще раз убедиться, что он отвечает всем признакам нематериального актива. Все в порядке и он готов к эксплуатации? Значит, пришло время сделать проводку по дебету счета 04 и кредиту счета 08. В примере с компанией «Спутник» проводка может выглядеть так:

ДЕБЕТ 04 субсчет «Программные продукты» КРЕДИТ 08 субсчет «Создание нематериальных активов»   

  • 42 000 руб. - учтен интернет - сайт в составе нематериальных активов.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка