Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Сравнение общего режима и упрощенки

5 ноября 2015 569 просмотров

Общий режим

По количеству налогов и отчетности это самый громоздкий режим. Он выгоден, когда из квартала в квартал доходы и расходы примерно одинаковы. Применяя общий режим, компании платят:

  • НДС по ставкам 18, 10 и 0 процентов;
  • налог на прибыль организаций, общая ставка которого 20 процентов;
  • налог на имущество (движимое и недвижимое), максимальная ставка которого 2,2 процента;
  • страховые взносы по общему суммарному тарифу 30 процентов без учета взносов на травматизм.

Индивидуальные предприниматели вместо налога на прибыль организаций платят НДФЛ по ставке 13 процентов для резидентов и 30 процентов для нерезидентов РФ.

Ежегодно организации сдают бухгалтерскую отчетность. Ежеквартально компании представляют отчетность по налогам и взносам в инспекцию и фонды. Исключение — НДФЛ. По этому налогу компании и предприниматели отчитываются один раз в год. Однако с 2016 года компании переходят на ежеквартальную отчетность по НДФЛ (Федеральный закон от 2 мая 2015 г. № 113-ФЗ).

Также в некоторых регионах власти могут не устанавливать отчетные периоды по налогу на имуществу. В таком случае компании отчитываются по этому налогу один раз в год.

Упрощенка

Упрощенная система налогообложения подразумевает особый порядок уплаты налогов и ориентирована на представителей малого и среднего бизнеса.

Преимущества

Отчетность. По общему правилу специальный режим освобождает компанию от уплаты налога на прибыль и налога на имущество. Конечно, за исключением собственников недвижимости, кадастровая стоимость которой подпадает под налог на имущество. Кроме того, организации на упрощенной системе не являются плательщиками НДС.

Таким образом, сдавать квартальные декларации, как правило, не надо. Получается, что большинство компаний на спецрежиме отчитываются в свою инспекцию лишь раз в год: по итогам года сдают декларацию по упрощенному налогу и бухгалтерскую отчетность.

Налоги. Упрощенный налог по сути заменяет 20-процентный налог на прибыль. Его ставки составляют 15 и 6 процентов. 6-процентный налог исчисляют, если компания выбрала в качестве объекта налогообложения доходы. С 2016 года власти всех субъектов РФ смогут на свое усмотрение снижать ставку до 1 процента (Федеральный закон от 13 июля 2015 г. № 232-ФЗ).

А 15-процентный налог платят с разницы между доходами и расходами. Причем последнюю ставку власти регионов могут снижать до уровня 5 процентов. Но, как правило, такую льготу предоставляют лишь некоторым компаниям — предприятиям отдельных отраслей.

Для предпринимателей на упрощенке, занятых в производственной, социальной и научной сферах, региональные власти вправе ввести налоговые каникулы на два года. На упрощенке эту ставку можно применять при условии, что выручка от льготного вида деятельности составляет как минимум 70 процентов от общей суммы доходов. Предприниматели на объекте «доходы минус расходы», подпадающие под преференцию, также получают право не платить минимальный налог (п. 4 ст. 346.20 НК РФ). Льгота действует для предпринимателей, впервые зарегистрированных после 1 января 2015 года.

Взносы. Платить взносы в ПФР на спецрежиме надо по ставке 22 процента, в ФФОМС — 5,1 процента, в ФСС — 2,9 процента. В сумме — 30 процентов, не считая взносов на травматизм, тариф по которым для всех разный. Однако для некоторых упрощенщиков, занятых в определенных отраслях экономики, действует льгота: начислять взносы надо лишь в ПФР по ставке 20 процентов. Отчитываться же надо по общим правилам, то есть ежеквартально.

Проверки. Так как организации на упрощенке сдают отчетность в ИФНС лишь раз в год, то проверяют их гораздо реже, чем компании на общем режиме. В большинстве случаев все ограничивается стандартной камеральной проверкой налоговой декларации.

В план выездных проверок упрощенщиков включают редко: так как их доходы не могут превышать 60 млн руб. в год, инспекторы понимают, что доначислить крупные суммы не удастся. И назначают выездные проверки лишь в исключительных случаях.

Но отчетность в фонды упрощенщики сдают по общим правилам — ежеквартально. Поэтому проверки взносов бывают чаще. Особенно тщательно подготовиться к такой ревизии должны компании, применяющие льготы по взносам. У них сотрудники фондов обычно требуют много дополнительных документов, подтверждающих право на льготу.

Слабые стороны

Условия применения. Работая на упрощенной системе, надо постоянно контролировать значение некоторых показателей. Дело в том, что Налоговый кодекс РФ предусматривает строгие ограничения для этого спецрежима.

Показатели, которые надо постоянно контролировать на упрощенке

Доходы: 60 млн руб., умноженные на коэффициент 

Средняя численность работников - 100 человек

Остаточная стоимость ОС и НМА - 100 млн руб.

Допустимая доля участиядругих организаций в компании - 25%

А еще упрощенку не могут применять организации, у которых есть филиалы и представительства. Правда, с 2016 года это ограничение частично снимут — компании, у которых есть представительства, получат право применять упрощенку (Федеральный закон от 6 апреля 2015 г. № 84-ФЗ). Если обособленное подразделение не имеет статуса филиала, то применять спецрежим можно.

Налоги. Пожалуй, главный минус работы на упрощенке — это неудобство, связанное с налогом на добавленную стоимость. Да, компания на спецрежиме может по просьбе контрагента выставить счет-фактуру с этим налогом. Но вот покупатель заявить вычет по такому документу не сможет. При этом у упрощенщика возникнут дополнительные обязанности. Придется заплатить налог в бюджет и составить декларацию. Причем с I квартала 2014 года налоговики принимают этот отчет исключительно в электронном виде.

Кроме того, инспекторы настаивают: НДС, предъявленный покупателю, увеличивает доходы упрощенщика. Но в расходы его списать нельзя. С 2016 года вступят в силу выгодные поправки. НДС, самостоятельно выделенный в счетах-фактурах, компании и предприниматели на упрощенке не будут включать в доходы. Федеральный закон от 6 апреля 2015 г. № 84-ФЗ, который изменит редакцию Налогового кодекса РФ, уже принят.

Компании на общем режиме, получая убыток, налог на прибыль не перечисляют. На упрощенке же приходится платить налог с доходов либо минимальный налог (если был выбран объект налогообложения «доходы минус расходы»). Минимальный доход составляет 1 процент от всех поступлений.

Расходы. Упрощенщики, которые платят налог с разницы между доходами и расходами, часто сталкиваются с тем, что списать можно далеко не все затраты. Все потому, что перечень расходов упрощенщика закрытый (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Так, например, в отличие от общей системы нельзя списывать расходы на приобретение имущественных прав и экспортные пошлины.

Основные средства. Кроме того, большие сложности возникают с учетом основных средств — в ситуациях, когда их продают досрочно. Допустим, объект со сроком полезного использования до 15 лет организация продает в течение трех лет после того, как его стоимость была списана в расходы. Тогда, согласно требованиям пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, сумму расходов нужно пересчитать (уменьшить). Поскольку делать это придется задним числом, надо будет заплатить пени и сдать уточненные декларации. На общей системе никаких правил пересчета расходов при досрочной продаже имущества нет.

Объекты налогообложения

Выбирать объект налогообложения на упрощенке не вправе только те компании, которые работают в рамках договора о совместной деятельности или доверительного управления имуществом. Такие организации могут применять упрощенку только с объектом налогообложения «доходы минус расходы» (п. 3 ст. 346.14 НК РФ). У остальных компаний и предпринимателей есть право выбора.

Считается, что упрощенка на «доходах» выгоднее тем компаниям, у которых затраты составляют менее 80 процентов выручки. И тем, у кого в составе затрат значительную долю составляют расходы на оплату труда. Дело в том, что налог с доходов можно уменьшать на суммы страховых взносов, начисленных с зарплат и пособий, которые компания платит за свой счет. Но уменьшить налог можно максимум на 50 процентов.

Упрощенка на «доходах» обычно выгодна для консалтинговых и юридических компаний, организаций-посредников.

Если же фонд оплаты труда небольшой, а выручка не сильно превосходит затраты (расходы составляют 80 процентов и более от поступлений), то выгоднее объект «доходы минус расходы». Вот почему с этого объекта часто платят налог торговые компании. А еще расходная упрощенка выгодна тем организациям, у которых часто возникает убыток. Ведь при убытке они могут платить минимальный налог (1 процент) вместо 6-процентного налога с доходов. Кроме того, объект «доходы минус расходы» выбирают организации, планирующие покупать основные средства: значительные затраты на такие активы они могут списать.

Пример

ООО планирует в 2016 году перейти на упрощенку с объектом «доходы». Тариф страховых взносов — 30 процентов. Бухгалтер вычислил оптимальное соотношение зарплаты персонала и доходов, отталкиваясь от следующей формулы:

Доходы

х

6%

:

2

=

Зарплата

х

30%

Получилось, что максимально снизить налог можно, если зарплата персонала составляет как минимум 10 процентов от доходов (6% : 2 : 30%).

Предположим, зарплата персонала составит оптимальные 10 процентов от доходов. Тогда доходная упрощенка будет выгодна, если соблюдается следующее неравенство:

(доходы х 6% – доходы х 10% х 30%) < (доходы – расходы) х 15%.

Получается, что расходы должны составлять 75 процентов от доходов или меньше. Тогда платить налог по ставке 6 процентов выгоднее, чем по 15-процентной ставке.

Финальный выбор объекта налогообложения зависит также от отрасли, в которой работает компания. Ведь, как мы уже сказали, для некоторых упрощенщиков региональное законодательство предусматривает пониженные ставки. Кроме того, есть льготы по страховым взносам.

Переход на упрощенку

Перейти на упрощенку несложно. Если все необходимые условия выполняются, то подайте уведомление о переходе на этот спецрежим в свою инспекцию не позднее 31 декабря. Для этого можно использовать рекомендованную форму № 26.2-1, утвержденную приказом ФНС России от 2 ноября 2012 г. № ММВ-7-3/829 (см. памятку ниже).

Переход на упрощенку с общего режима

В какую сумму доходов надо уложиться, чтобы перейти на упрощенку с нового года?

Полученные за девять месяцев доходы не должны превышать 45 млн руб. с учетом коэффициента-дефлятора, чтобы со следующего года начать применять спецрежим. В 2015 году эта цифра составила 51 615 000 руб. (45 000 000 руб. ? 1,147). Но это ограничение действует только в отношении компаний. Предприниматели могут перейти на упрощенку вне зависимости от величины доходов за девять месяцев 2015 года (ст. 346.11 и 346.12 Налогового кодекса РФ).

Надо ли контролировать соблюдение лимита доходов в 2016 году, в период применения упрощенки? 

Да, надо. Для применения упрощенки доходы в 2016 году не должны превышать 60 млн руб. с учетом коэффициента-дефлятора. В 2015 году этот предел составляет 68 820 000 руб. (60 000 000 руб. ? 1,147). Но на 2016 год коэффициент-дефлятор еще не установили. Соблюдать лимит доходов должны как компании, так и предприниматели.

Что будет, если компания в середине года превысит лимит доходов?        

Как только доходы налогоплательщика превысят допустимое значение, он утрачивает право на применение упрощенки. В таком случае надо будет пересчитать все налоги по общей системе налогообложения. Причем с самого начала того года, в котором утрачено право на спецрежим.

Какой должна быть стоимость основных средств, чтобы перейти на упрощенный режим?           

Остаточная стоимость основных средств на 31 декабря 2015 года должна составить максимум 100 млн руб. Но в уведомлении нужно привести остаточную стоимость по данным на 1 октября 2015 года, причем она может быть и больше 100 млн руб.

Изменились ли ограничения по сотрудникам и уставному капиталу?          

Нет. Перейти на упрощенку с 2016 года вправе компания, у которой средняя численность работников по итогам девяти месяцев 2015 года не превышает 100 человек. В уставном капитале допускается 25 процентов участия других компаний, если они не перечислены в подпункте 14 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ.

Может ли с 2016 года перейти на упрощенку компания, у которой есть обособленные подразделения?               

Может, если обособленное подразделение не является филиалом.

Что нужно сделать, чтобы с 2016 года начать применять упрощенку?          

До 31 декабря 2015 года включительно в инспекцию по месту учета необходимо подать уведомление по форме 26.2-1 (утв. приказом ФНС России от 2 ноября 2012 г. № ММВ-7-3/829). Об этом - в пункте 1 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ.

Можно ли отправить уведомление в электронном формате по ТКС?           

Да, можно. Формат уведомления утвержден приказом ФНС России от 16 ноября 2012 г. № ММВ-7-6/878.

Вправе ли в 2016 году применять упрощенку компания, которая не успела подать уведомление до конца 2015 года?               

Нет, не вправе. Опоздание с уведомлением лишает компанию права на применение упрощенки (подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Если подать уведомление в 2016 году, то инспекция направит в ответ сообщение о невозможности перехода на спецрежим (приложение № 5 к приказу ФНС России от 2 ноября 2012 г. № ММВ-7-3/829).

Смена объекта налогообложения при применении упрощенки

Вправе ли компания, которая с 2015 года перешла с объекта «доходы» на «доходы минус расходы», с 2016 года вновь вернуться на «доходы»?            

Да, вправе. Объект налогообложения при упрощенке можно менять ежегодно — с начала года. Так закреплено в пункте 2 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ.

Что надо сделать, чтобы с 2016 года сменить объект «доходы» на объект «доходы минус расходы» или наоборот?               

Нужно до 31 декабря 2015 года включительно подать в инспекцию уведомление по форме 26.2-6 (утв. приказом ФНС России от 2 ноября 2012 г. № ММВ-7-3/829).

Можно ли подать уведомление о смене объекта в электронной форме? 

Да, можно, через спецоператоров. Формат уведомления утвержден приказом ФНС России от 16 ноября 2012 г. № ММВ-7-6/878.

Должны ли инспекторы письменно ответить на уведомление, то есть подтвердить, что у компании поменялся объект налого-обложения?   

Нет, не должны. Если компания подала уведомление в срок, применять новый объект налогообложения можно с начала 2016 года. Получать в ИФНС подтверждение смены объекта не требуется (письмо ФНС России от 15 апреля 2013 г. № ЕД-2-3/261).

Вправе ли компания с 2016 года применять новый объект налого-обложения при условии, что она подала уведомление о смене объекта с опозданием?          

Это рискованно. Безопаснее в 2016 году продолжать применять прежний объект налогообложения. Иначе велика вероятность, что на проверке инспекторы пересчитают упрощенный налог в соответствии с выбранным ранее объектом. Раньше компаниям удавалось доказать в суде, что опоздание с уведомлением ничего не меняет, поэтому можно считать налог исходя из нового объекта (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31 октября 2012 г. по делу № А19-6469/2012). Но тогда срок подачи уведомления был 20 декабря. А сейчас его продлили до конца года. Поэтому велик риск, что, если компания представит уведомление в 2016 году, судьи, как и налоговики, потребуют платить налог с прежнего объекта.

Добровольный отказ от упрощенки

Как с 2016 года вернуться с упрощенки на общий режим налогообложения?          

Надо не позднее 15 января 2016 года подать в инспекцию уведомление об отказе от упрощенки по форме № 26.2-3 (утв. приказом ФНС России от 2 ноября 2012 г. № ММВ-7-3/829) - пункт 6 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ.

Можно ли подать уведомление об отказе от упрощенки в электронной форме? 

Да, можно, через спецоператора. Формат уведомления утвержден приказом ФНС России от 16 ноября 2012 г. № ММВ-7-6/878.

Вправе ли в 2016 году перейти с упрощенки на общую систему налогообложения компания, которая уведомит инспекцию об отказе от спецрежима позже 15 января 2016 года?  

Нет, не вправе. Если с опозданием уведомить инспекторов об отказе от упрощенки, ее понадобится применять по меньшей мере еще один год (письма ФНС России от 10 октября 2012 г. № ЕД-4-3/17109 и от 19 июля 2011 г. № ЕД-4-3/11587).

Если компания только зарегистрировалась, то применять упрощенку можно с даты постановки на учет. Но тогда сообщить в ИФНС об использовании спецрежима надо в течение 30 календарных дней с даты регистрации. В уведомлении укажите объект, с которого организация будет платить налог на упрощенке.

Компания, которая уже сейчас применяет упрощенную систему, тоже может изменить объект. Срок для подачи уведомления такой же — не позднее 31 декабря. В этом случае используйте форму № 26.2-6 из того же приказа № ММВ-7-3/829. Обратите внимание: в течение налогового периода изменить объект налогообложения нельзя. Это можно будет сделать только спустя год.

Если ваша компания применяет упрощенку и в следующем году планирует перейти на общую систему, то об этом тоже надо уведомить ИФНС. Для этого не позднее 15 января 2016 года подайте уведомление по форме № 26.2-3 (утв. приказом № ММВ-7-3/829).

Вот мы и привели сравнение общего режима и упоощенки. Выбор за вами.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка