Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Местная администрация запрашивает сведения о зарплате

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Раздельный учет налогов при совмещении общего режима и ЕНВД

9 ноября 2015 868 просмотров

НДС

Организация, которая совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД, с деятельности на общей системе налогообложения уплачивает НДС. С деятельности, подпадающей под спецрежим, налог платите в порядке, предусмотренном для ЕНВД, а НДС платить не надо (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Соответственно, и суммы налога, относящиеся к деятельности, облагаемой ЕНВД, к вычету не принимайте и учитывайте в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

А в рамках деятельности, облагаемой налогами общего режима, платить НДС надо. В данном случае сохраняется и право на вычет НДС по товарам, которые компания приобрела для этой деятельности (ст. 171, 172 НК РФ). Чтобы этим правом воспользоваться, организуйте раздельный учет входных сумм НДС, предъявленных поставщиками (п. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ).

Организации, которые совмещают общую систему налогообложения и ЕНВД, должны обеспечить двухэтапный раздельный учет входного НДС. Сначала необходимо отделить суммы налога, относящиеся к деятельности на общей системе налогообложения, от сумм налога, относящихся к деятельности на ЕНВД.

Часть входного НДС по ресурсам, приобретенным для реализации товаров, работ, услуг в рамках деятельности на ЕНВД, нужно включить в стоимость этих ресурсов. На первом этапе раздельного учета бухгалтер определяет данную величину и исключает ее из суммы НДС, которая может быть принята к вычету в рамках деятельности на общей системе налогообложения.

Затем необходимо отделить суммы налога, относящиеся к операциям, облагаемым НДС, от сумм налога, относящихся к операциям, освобожденным от налогообложения. При этом речь идет только об операциях в рамках деятельности на общей системе налогообложения. Часть входного налога по ресурсам, которые компания приобрела для реализации товаров, работ, услуг, облагаемых НДС, принимается к вычету.

Часть налога по ресурсам, которые приобретены для реализации товаров, работ, услуг, освобожденных от налогообложения, включается в стоимость этих ресурсов. Распределение входного налога между двумя видами операций происходит на втором этапе раздельного учета.

Таким образом, суммы входного НДС принимаются к вычету в той пропорции, в какой они используются для производства или реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав. Поэтому доля налога, принимаемая к вычету, определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, работ, услуг, имущественных прав, реализация которых облагается НДС, в общей стоимости товаров, работ, услуг и имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

Такой порядок предусмотрен главой 21 Налогового кодекса РФ. Официальная позиция чиновников состоит в том, что организации не вправе устанавливать в учетной политике для целей исчисления НДС другой порядок распределения входного налога.

Пример

ООО «Вега» продает товары оптом и в розницу. По розничной торговле организация уплачивает ЕНВД. В октябре 2015 года общий объем выручки по организации без учета НДС составил 8 400 000 руб., в том числе выручка по оптовой торговле — 6 000 000 руб., выручка по розничной торговле — 2 400 000 руб.

Сумма НДС, предъявленная поставщиками в том же месяце, равна 864 000 руб. При этом все приобретенные товары были приняты к учету. Организация получила от поставщиков правильно оформленные счета-фактуры.

Бухгалтер ООО «Вега» распределил входной НДС по видам деятельности. Удельный вес оптовой торговли в общем объеме выручки составил 0,71 (6 000 000 руб. : 8 400 000 руб.).

Следовательно, сумма НДС, принимаемая к вычету (по оптовой торговле), равна 613 440 руб. (864 000 руб. ? 0,71). Оставшаяся сумма входного НДС в размере 250 560 руб. (864 – 613 440) включается в стоимость приобретенных товаров.

Некоторые компании не ведут раздельный учет входного НДС, руководствуясь так называемым правилом пяти процентов. В рамках деятельности на общей системе налогообложения организация может быть освобождена от раздельного учета. Для этого нужно, чтобы за отчетный квартал расходы по операциям, не облагаемым НДС, не превышали 5 процентов от общей суммы расходов организации.

Если такое соотношение выполняется, то всю сумму НДС, предъявленную организации в отчетном квартале, она может принять к вычету (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Однако чиновники считают, что на ту часть входного НДС, которая относится к деятельности, облагаемой ЕНВД, данная норма законодательства не распространяется (письма Минфина России от 8 июля 2005 г. № 03-04-11/143, ФНС России от 16 мая 2011 г. № АС-4-3/7801, от 31 мая 2005 г. № 03-1-03/897/8).

Конечно, не все компании с этим согласны. И нередко их поддерживали судьи. Пример тому — постановление ФАС Уральского округа от 3 декабря 2013 г. № Ф09-13122/13 по делу № А71-15266/2012. Более того, на сторону компаний встал и Президиум ВАС РФ (постановление от 21 июня 2012 г. № 2676/12 по делу № А40-10076/11-91-44).

Не в последнюю очередь это связано с тем, что до 1 апреля 2014 года в пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ было прописано, что порядок ведения раздельного учета, закрепленный в этом пункте, распространяется в том числе и на лиц, совмещающих общий режим и ЕНВД. И компании на вмененке применяли правило пяти процентов.

С 1 апреля 2014 года редакцию Налогового кодекса в очередной раз поменяли. И оговорки, позволяющей применять правило пяти процентов при совмещении общего режима с ЕНВД, не стало. Поэтому безопаснее делить входной НДС пропорционально выручке от облагаемых и не облагаемых НДС операций. Независимо от существенности доли расходов на не облагаемые НДС операции в общей сумме расходов.

Тем более что и раньше, до 2014 года, судебная практика складывалась не только в пользу компаний. Множество примеров свидетельствуют о том, что судьи охотно принимают доводы инспекторов (постановление ФАС Центрального округа от 29 мая 2006 г. по делу № А23-247/06А-14-38).

Налог на прибыль

Компании, которые совмещают ЕНВД и общую систему налогообложения, должны отдельно учитывать доходы и расходы по деятельности, переведенной на вмененку. При исчислении налога на прибыль эти суммы не включаются в налоговую базу (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Доходы. Сумму выручки, полученной от каждого из видов деятельности, как правило, определить несложно. Поэтому проблем при учете доходов в виде поступающей выручки по соответствующим субсчетам обычно нет.

К доходам от деятельности, переведенной на вмененку, нужно отнести не только выручку от реализации, но и связанные с ней поступления. Например, скидки, премии, бонусы и т.?д. Конечно, если их получают в рамках договоров, заключенных по деятельности, облагаемой ЕНВД (письма Минфина России от 16 февраля 2010 г. № 03-11-06/3/22, от 28 января 2010 г. № 03-11-06/3/11).

Расходы. В организациях, совмещающих ЕНВД с общим режимом налогообложения, необходимо выделить три группы расходов:

  • расходы, связанные с получением доходов по деятельности организации, облагаемой ЕНВД;
  • расходы, связанные с получением доходов по деятельности организации на общей системе налогообложения;
  • расходы, относящиеся одновременно к деятельности, облагаемой ЕНВД, и к деятельности организации на общей системе налогообложения (общехозяйственные, общепроизводственные расходы).

При расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к первой группе, не учитывайте. На расходы, относящиеся ко второй группе, уменьшите налогооблагаемую прибыль в полном объеме. Расходы, которые относятся к третьей группе, распределите по видам деятельности. Распределение делайте ежемесячно (письма ФНС России от 23 января 2007 г. № САЭ-6-02/31, Минфина России от 24 января 2007 г. № 03-04-06-02/7).

Пример

ООО «Метеор» продает товары оптом и в розницу. По оптовым операциям организация применяет общую систему налогообложения. Розничная торговля переведена на ЕНВД.

В январе у компании были следующие расходы:

— на аренду здания под розничный магазин — 100 000 руб.;

— доставку товаров до оптовых покупателей — 59 400 руб.;

— представительские расходы администрации организации — 12 000 руб.

Расходы на аренду здания под розничный магазин — 100 000 руб. — бухгалтер не учел при расчете налога на прибыль. На расходы, связанные с доставкой товаров до оптовых покупателей, бухгалтер уменьшил налогооблагаемую прибыль. Представительские расходы администрации организации бухгалтер распределил по видам деятельности.

Теперь рассмотрим, как распределять расходы, которые невозможно отнести к конкретному виду деятельности. Например, расходы на зарплату, пособия по временной нетрудоспособности директору, бухгалтеру, водителю.

Порядок распределения общих расходов закреплен в пункте 9 статьи 274 Налогового кодекса РФ. Суть его в том, что расходы надо распределить пропорционально доле доходов организации от каждого вида деятельности в общем доходе организации по всем видам деятельности. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, которые компания предъявила покупателям (п. 1 ст. 248 НК РФ). Сначала определите долю доходов, полученных от разных видов деятельности. Используйте такую формулу:

Сумму общехозяйственных (общепроизводственных) расходов, которая относится к деятельности организации на общей системе налогообложения, рассчитайте так:

Сумму общехозяйственных (общепроизводственных) расходов, которая относится к деятельности, облагаемой ЕНВД, рассчитайте по такой формуле:

Пример

ООО «Торгснаб» продает товары оптом и в розницу. По оптовой торговле организация применяет общий режим налогообложения, а по розничной уплачивает ЕНВД.

Выручка от оптовой торговли за октябрь 2015 года составила 5 900 000 руб. (в том числе НДС 900 000 руб.), выручка от розничной торговли — 700 000 руб. Сумма общехозяйственных расходов равна 2 714 000 руб. (включая НДС 414 000 руб.). Следовательно, общий объем выручки ООО «Торгснаб» за октябрь 2015 года составил 5 700 000 руб. (5 900 000 – 900 000 + 700 000).

Бухгалтер распределил общехозяйственные расходы по видам деятельности пропорционально доле доходов по каждому из них в общем объеме выручки. Доля выручки от оптовой торговли в общем объеме выручки составила 0,88 ((5 900 000 руб. – 900 000 руб.) : 5 700 000 руб.). Общехозяйственные расходы по оптовой торговле — 2 024 000 руб. ((2 714 000 руб. – 414 000 руб.) х 0,88).

Доход, полученный от оптовой торговли, можно уменьшить на рассчитанную сумму расходов. Прибыль от оптовой торговли составила 2 976 000 руб. (5 000 000 – 2 024 000). Налог на прибыль равен 595 200 руб. (2 976 000 руб. ? 20%).

Сам порядок формирования пропорции для распределения расходов, которые одновременно относятся к разным видам деятельности, законодательно не установлен. Официальные разъяснения Минфина России по этому поводу неоднозначны. В письмах от 18 февраля 2008 г. № 03-11-04/3/75 и от 14 марта 2006 г. № 03-03-04/1/224 говорится, что в расчет пропорции нужно включать не только выручку от реализации, но и внереализационные доходы (без НДС и акцизов). Однако из писем от 17 марта 2008 г. № 03-11-04/3/121, от 24 января 2007 г. № 03-04-06-02/7 следует вывод, что для расчета пропорции можно использовать только выручку от реализации.

Единый подход к включению доходов в расчет пропорции распределения отсутствует. Поэтому организация вправе самостоятельно разработать порядок распределения общехозяйственных расходов и закрепить его в учетной политике для целей налогообложения.

При разработке правил распределения расходов, которые одновременно относятся к разным видам деятельности, логично включить в расчет пропорции не только выручку от реализации, но и внереализационные доходы.

При совмещении общей системы налогообложения и ЕНВД любые расходы организации, которые нельзя отнести к одному виду деятельности, нужно распределять пропорционально доле доходов от деятельности на ЕНВД в общем объеме доходов по всем видам деятельности. При этом следует учитывать, что в рамках обоих видов деятельности организация:

  • может получать не только выручку от реализации, но и внереализационные доходы;
  • может учитывать и расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Если при получении внереализационных доходов организация (на основе раздельного учета) может однозначно определить, что они относятся к деятельности, переведенной на ЕНВД, то от обложения налогом на прибыль такие доходы освобождаются. Об этом сказано в письмах Минфина России от 16 февраля 2010 г. № 03-11-06/3/22, от 18 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/596, от 29 октября 2008 г. № 03-11-04/3/490.

Таким образом, при определении доли доходов для распределения расходов, которые одновременно относятся к разным видам деятельности, в расчет пропорции нужно включать:

  • в состав доходов от деятельности на ЕНВД — выручку от реализации товаров, работ, услуг, полученную в рамках деятельности на ЕНВД. А также внереализационные доходы, непосредственно связанные с деятельностью, переведенной на ЕНВД;
  • в общий объем доходов — суммарную выручку от реализации товаров, работ, услуг в рамках обоих видов деятельности. А также сумму всех внереализационных доходов.

При совмещении общего режима и ЕНВД учитывать доходы для распределения общехозяйственных (общепроизводственных) расходов удобнее за каждый месяц. А не нарастающим итогом за отчетный или налоговый период. Для этого есть несколько причин.

Во-первых, в таком случае организация сможет сразу же отражать на соответствующих субсчетах бухучета и в налоговых регистрах расходы, относящиеся к разным видам деятельности. Тем самым снижается трудоемкость процесса распределения общехозяйственных (общепроизводственных) расходов между различными системами налогообложения.

Во-вторых, при значительных колебаниях в соотношении доходов ежемесячный учет позволит избежать возможных искажений в налоговой отчетности. В частности, при отражении выплат работникам, одновременно занятым в разных видах деятельности, и страховых взносов с этих выплат.

Например, доля доходов, рассчитанная по итогам полугодия, может существенно отличаться от доли доходов, определенной за I квартал. В таком случае не исключено, что сумма выплат и страховых взносов, которую отнесли в I квартале к расходам по тому или иному виду деятельности, будет больше, чем аналогичная сумма, которая должна быть включена в расходы за полугодие.

Но, поскольку суммы этих выплат уже учли при расчете страховых взносов по соответствующему виду деятельности и отразили в данных индивидуального учета, при их пересмотре по итогам полугодия (с учетом нового соотношения между доходами) организация может столкнуться со следующей проблемой.

Суммы взносов по итогам полугодия при таком расчете уменьшатся по сравнению с результатами I квартала. Однако это не будет соответствовать действительности, так как в текущем квартале в рамках соответствующей деятельности данных выплат работникам не было. А следовательно, общая сумма взносов должна увеличиться.

Формирование пропорции исходя из доходов, полученных в конкретном календарном месяце, и последующее суммирование расходов, распределенных с учетом такой пропорции, избавят организацию от этих проблем.

В Минфине России подтверждают, что для расчета пропорции нужно использовать суммы доходов, полученных в том или ином календарном месяце, без учета соотношений, сложившихся в предыдущих месяцах (письмо от 23 мая 2012 г. № 03-11-06/3/35). Эту же позицию поддерживает и ФНС России (письмо от 23 января 2007 г. № САЭ-6-02/31).

Если доходы и расходы организация определяет по методу начисления, момент признания выручки в бухгалтерском и налоговом учете, как правило, совпадает (п. 5 ПБУ 1/2008, п. 3 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, п. 3 ст. 271 НК РФ).

Поэтому данные для распределения общехозяйственных (общепроизводственных) расходов между двумя видами деятельности можно взять из бухучета (ст. 313 НК РФ). Для этого организуйте систему ведения раздельного учета доходов и расходов по видам деятельности.

Пример

ООО «Вега» продает товары оптом и в розницу. По оптовым операциям организация применяет общую систему налогообложения. Розничная торговля переведена на ЕНВД.

Налог на прибыль ООО «Вега» рассчитывает поквартально методом начисления. В учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально выручке за каждый месяц отчетного (налогового) периода.

Доходы, полученные за ноябрь 2015 года по оптовой торговле (без учета НДС), составляют 1 900 000 руб., по розничной торговле — 700 000 руб. Других доходов не было. Зарплата администрации за февраль — 70 000 руб. Чтобы распределить зарплату администрации между расходами по разным видам деятельности, бухгалтер сопоставил доходы по оптовой торговле с общим объемом товарооборота. Доля доходов от оптовой торговли в общем объеме доходов от реализации за февраль равна 0,731 (1 900 000 руб. / (1 900 000 руб. + 700 000 руб.)).

Сумма зарплаты администрации, которую можно учесть при расчете налога на прибыль за февраль, составляет 51 170 руб. (70 000 руб. х 0,731).

Сумма зарплаты, которую нужно отнести к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, равна 18 830 руб. (70 000 – 51 170).

В ноябре в бухучете организации сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности организации на общей системе налогообложения» КРЕДИТ 70

- 51 170 руб. — начислена зарплата (в части, относящейся к деятельности организации на общей системе налогообложения);

ДЕБЕТ 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности организации, облагаемой ЕНВД» КРЕДИТ 70

- 18 830 руб. — начислена зарплата (в части, относящейся к деятельности организации, облагаемой ЕНВД).

При расчете налога на прибыль в ноябре бухгалтер учел расходы на оплату труда администрации в сумме 51 170 руб. Эта сумма была учтена и при определении налоговой базы нарастающим итогом за 2015 год.

При методе начисления величина выручки для целей налогообложения может отличаться от величины бухгалтерской выручки. Такая разница возникнет, например, из-за разного порядка учета процентов, полученных по договору коммерческого кредита.

В налоговом учете проценты по рассрочке и отсрочке нужно включить в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ). В бухучете такие проценты увеличивают сумму выручки (п. 6.2 ПБУ 9/99). В подобных случаях нужно либо дополнять бухгалтерские регистры необходимыми реквизитами, либо вести отдельные регистры налогового учета (ст. 313 НК РФ).

При кассовом методе определения доходов и расходов данные бухгалтерского и налогового учета о моменте признания выручки будут расходиться (п. 5 ПБУ 1/2008, п. 3 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, п. 2 ст. 273 НК РФ).

Кроме того, в налоговом учете суммы поступивших авансов включаются в выручку от реализации. Это требование следует из положений пункта 2 статьи 249 и подпункта 1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Правомерность такого вывода подтвердил ВАС РФ в пункте 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98. Поэтому бухгалтерскую выручку нужно скорректировать исходя из поступившей оплаты.

Налог на имущество

Компании на ЕНВД не уплачивают налог на имущество в отношении тех объектов, налоговая база по которым определяется по среднегодовой стоимости (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Поэтому в отношении имущества, используемого в деятельности на общем режиме, они обязаны платить налог по всем основным средствам, которые признаются объектами налогообложения.

А в рамках деятельности на ЕНВД такие организации должны платить налог на имущество только по объектам недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость.

Часть имущества организация может одновременно использовать в обоих видах деятельности. В этом случае в налоговую базу по налогу на имущество нужно включить:

  • кадастровую стоимость объектов недвижимости независимо от того, в какой деятельности эти объекты используются;
  • остаточную стоимость основных средств, которые используются только в деятельности на общей системе;
  • остаточную стоимость основных средств, используемых в обоих видах деятельности, в той части, которая относится к деятельности на общей системе налогообложения.

Кадастровая стоимость основных средств для целей налогообложения в течение налогового периода не меняется. Она определяется один раз в год по состоянию на 1 января (п. 2 ст. 375 НК РФ).

Пример

ООО «Вега» находится в Кемеровской области и применяет вмененку и общий режим одновременно.

В собственности компании находится торговый центр площадью 1500 кв. м. Налог на имущество с такой недвижимости в Кемеровской области надо платить исходя из кадастровой стоимости. Недвижимость региональные власти включили в Перечень объектов, налог по которым платят исходя из кадастровой стоимости (утв. распоряжением коллегии администрации Кемеровской области от 25 декабря 2013 г. № 1004-р).

С 1 июля 2014 года ООО «Вега» является плательщиком налога на имущество независимо от налогового режима.

Кадастровая стоимость здания составляет 2 млн руб. По региональному законодательству налогом не облагается стоимость 100 кв. м, то есть 133 333 руб. (2 млн руб. : 1500 кв. м х 100 кв. м). Такая льгота предусмотрена пунктом 1 статьи 5-2 закона Кемеровской области от 26 ноября 2003 г. № 60-ОЗ. Налоговая ставка в регионе по объектам, базой по которым является кадастровая стоимость, равна 1,5 процента (п. 3 ст. 5-2 закона Кемеровской области № 60-ОЗ).

Аванс составил 7000 руб. (1/4 х (2 000 000 руб. – 133 333 руб.) ? 1,5%).

Остаточную стоимость основных средств, которые используются только в деятельности на общей системе, определите по данным раздельного учета (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Остаточную стоимость основных средств, используемых в обоих видах деятельности, распределите:

  • либо пропорционально доле выручки, полученной по каждому виду деятельности;
  • либо пропорционально площади объекта, которая приходится на каждый вид деятельности.

Такой вывод содержится в письме Минфина России от 16 октября 2014 г. № 03-11-06/3/52084. Выбранный способ распределения закрепите в учетной политике.

Распределять базу по налогу на имущество пропорционально площади есть смысл только в отношении помещений, которые используются для ведения бизнеса в рамках одного налогового режима.

Если в одном и том же помещении организация одновременно ведет два вида деятельности, такой вариант неприменим. Например, если в помещении розничного магазина организация отгружает товары по договорам поставки, распределять остаточную стоимость помещения нужно пропорционально выручке от розничной и от оптовой торговли.

Распределение налоговой базы по выручке. Поскольку деятельность на ЕНВД не облагается НДС, для сопоставимости показателей объем выручки от деятельности на общей системе налогообложения принимайте в расчет без НДС. Долю выручки от деятельности организации на общей системе налогообложения определите по такой формуле:

Часть остаточной стоимости основных средств, которая относится к деятельности на общей системе, выделите из общей остаточной стоимости основных средств, одновременно используемых в обоих видах деятельности, по следующей формуле:

Распределять остаточную стоимость основных средств, одновременно используемых в обоих видах деятельности, нужно на начало каждого месяца, который включается в расчет среднегодовой стоимости имущества. Например, при расчете средней стоимости имущества за I квартал распределить остаточную стоимость основных средств нужно по состоянию на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля (письмо Минфина России от 26 октября 2006 г. № 03-06-01-04/195).

Пример

ООО «Метеор» расположено в г. Красногорске Московской области и занимается производством и розничной торговлей. Производственная деятельность организации подпадает под общую систему налогообложения. Торговая деятельность переведена на ЕНВД. На балансе организации числится здание, в котором находится два помещения, каждое из которых используется в рамках конкретного вида деятельности. Базой для расчета налога на имущество является остаточная стоимость здания. Объектов, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость, у организации нет.

В учетной политике организации сказано, что для расчета налога на имущество стоимость основных средств, которые используются в обоих видах деятельности, распределяется пропорционально площади помещений, используемых для каждого вида деятельности.

Общая площадь здания — 1000 кв. м. Из них 930 кв. м занимает производственный цех, а 70 кв. м — магазин. Доля площади, которая используется в деятельности на общей системе налогообложения (производственный цех), составляет 0,93.

Остаточная стоимость здания составила:

— на 1 января — 985 000 руб.;

— на 1 февраля — 973 000 руб.;

— на 1 марта — 962 000 руб.;

— на 1 апреля — 950 000 руб.

Средняя стоимость имущества за I квартал составила 967 500 руб. ((985 000 руб. + 973 000 руб. + 962 000 руб. + 950 000 руб.): 4). При расчете налога за квартал бухгалтер скорректировал налоговую базу (среднюю стоимость имущества) исходя из доли площади, которая используется в деятельности на общей системе налогообложения:

967 500 руб. х 0,93 = 899 775 руб.

Ставка налога на имущество в Московской области в отношении объектов, налоговая база по которым определяется как среднегодовая стоимость имущества, установлена в размере 2,2 процента. Сумма авансового платежа по налогу на имущество за I квартал равна 19 795 руб. (899 775 руб. х 2,2%: 4).

До 1 января 2015 года индивидуальные предприниматели на ЕНВД были освобождены от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении имущества, которое используется для предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Но с 1 января 2015 года индивидуальные предприниматели должны уплачивать налог на имущество физических лиц в отношении имущества, которое они используют в деятельности, переведенной на ЕНВД. Конечно, если недвижимость включена в специальный перечень (п. 7 ст. 378.2 НК РФ).

НДФЛ

Индивидуальные предприниматели не уплачивают НДФЛ в отношении доходов от деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Бизнесмены, получающие доходы и от деятельности, переведенной на вмененку, и от деятельности, облагаемой НДФЛ, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов. А если разделить эти суммы невозможно, они определяются пропорционально доле доходов налогоплательщика от вмененной деятельности в общем доходе предпринимателя по всем видам деятельности.

Формулы для расчета пропорции можно использовать те же, что и в случае с расходами.

Но будьте внимательны: НДФЛ предприниматель обязан перечислить, если выплачивает доход физическому лицу как налоговый агент.

Вот мы и рассмотрели раздельный учет налогов при совмещении общего режима и ЕНВД.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка