Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Переход с упрощенки на патент

16 ноября 2015 1220 просмотров

Смена режима налогообложения

Переход с упрощенки на патент возможен для предпринимателя в любое время, если он ведет деятельность, которая подпадает под этот спецрежим. Возможны следующие варианты.

Допустим, предприниматель ведет один вид деятельности в разных субъектах РФ (или в разных муниципальных образованиях). В этом случае он вправе в одном субъекте РФ (или муниципальном образовании) перейти на патент, а в другом — продолжать применять упрощенку.

Предположим, предприниматель ведет в одном субъекте РФ (или муниципальном образовании) разные виды деятельности. По любому из видов деятельности, которые подпадают под применение патента, предприниматель вправе в любое время в течение года перейти на патент. По остальным видам деятельности — продолжать применять упрощенку. Ведь совмещение данных спецрежимов допускается.

Теперь представим, что предприниматель ведет в одном субъекте РФ (или муниципальном образовании) один вид деятельности на упрощенке, по которому также можно применять и патентную систему. И в таком случае коммерсант может в любой момент перейти на патент.

При этом такой переход не влечет за собой автоматического прекращения применения упрощенки. Ведь прекратить применять упрощенку можно лишь с начала следующего года, уведомив об этом налоговую инспекцию до 15 января (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Если же предприниматель начнет в течение года, в котором перешел на патент, вести другую деятельность, по которой можно применять упрощенку, он может продолжать применять данный спецрежим.

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 16 мая 2013 г. № 03-11-09/17358 (направлено письмом ФНС России от 24 июня 2013 г. № ЕД-4-3/11411 налоговым инспекциям для использования в работе и размещено на официальном сайте налоговой службы). Порядок определения доходов для распределения расходов, которые одновременно относятся к разным видам деятельности, организация вправе установить самостоятельно, закрепив его в учетной политике.

Количество работников

Индивидуальный предприниматель, совмещающий упрощенку и патентную систему налогообложения, вправе нанять в среднем до 100 работников. Но при этом численность наемных работников, занятых в деятельности, переведенной на патент, не должна превышать 15 человек (письмо Минфина России от 20 марта 2015 г. № 03-11-11/15437).

Дело в том, что бизнесмены на упрощенке не могут превышать предельную среднюю численность работников за налоговый или отчетный период — 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). А максимальная средняя численность наемных работников при применении патентной системы — пять человек за налоговый период (п. 5 ст. 346.43 НК РФ).

Налоги

Предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения наряду с упрощенкой, освобождаются от обязанности по уплате (п. 10, 11 ст. 346.43 НК РФ):

  • НДФЛ в части доходов, полученных при осуществлении видов деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения;
  • налога на имущество физических лиц в части имущества, используемого при осуществлении видов деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения;
  • НДС, за исключением НДС, который надо уплатить при осуществлении видов деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения, при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со статьей 174.1 Налогового кодекса РФ;
  • торгового сбора (п. 2 ст. 411 НК РФ).

Учитывайте расходы раздельно по каждому виду деятельности. Если это невозможно, то распределите их пропорционально долям доходов от каждого вида деятельности в общих поступлениях.

Предприниматели на патентной системе, которые совмещают ее с другими налоговыми режимами, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных ситуаций по каждому из них (п. 6 ст. 346.53 НК РФ). При этом порядок раздельного учета расходов при совмещении патента с общим режимом налогообложения в законодательстве не прописан.

Вместе с тем специалисты Минфина России предлагают использовать для этого правила, установленные для случая совмещения упрощенки и ЕНВД. Если разделить расходы по видам деятельности невозможно, то распределите их пропорционально долям доходов в общих поступлениях. Подробнее о том, как это сделать→36 (письмо Минфина России от 9 декабря 2013 г. № 03-11-12/53551).

Страховые взносы

Взносы, уплаченные за себя, примите к вычету без распределения. А страховые взносы за наемный персонал придется делить между режимами лишь в определенном случае. Все зависит от того, в каком из направлений деятельности заняты эти сотрудники: только на упрощенке, только на патенте или же и тут и там.

Дело в том, что, совмещая патентную систему с другими налоговыми режимами, предприниматель обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 6 ст. 346.53 НК РФ). Это касается и страховых взносов, уплачиваемых за сотрудников.

При этом работают общие правила. Во-первых, уменьшить на взносы можно только единый налог при упрощенке. Стоимость патента на сумму страховых взносов уменьшить нельзя, поскольку глава 26.5 Налогового кодекса РФ такую возможность не предусматривает.

И во-вторых, уменьшая налог при упрощенке, нужно помнить следующее. Когда есть наемный персонал, сумму страховых взносов и за сотрудников, и за себя (в совокупности с другими суммами, которые учитываются в вычете) можно учесть лишь в пределах 50 процентов от начисленного налога. Когда же наемного персонала нет, налог удастся уменьшить на сумму взносов на собственное страхование без ограничений (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

О том, как распределять расходы предпринимателю, который совмещает упрощенку с патентом, в Налоговом кодексе РФ не сказано. Но такой порядок предусмотрен для тех, кто совмещает упрощенку с ЕНВД (п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Именно этим порядком Минфин России рекомендует руководствоваться при совмещении патентной системы и упрощенки (письмо от 9 декабря 2013 г. № 03-11-12/53551). Исходя из этого с учетом занятости персонала поступайте следующим образом.

Сотрудники заняты как в деятельности на патентной системе, так и на упрощенке. Сумму страховых взносов за сотрудников, занятых только в деятельности на упрощенке, учтите без распределения. Взносы за сотрудников в деятельности на патенте не учитывайте вовсе. По персоналу, который одновременно занят в обоих спецрежимах, страховые взносы следует распределять.

Пропорцию для распределения взносов определяйте исходя из доли доходов от каждого вида деятельности в общем объеме поступлений (п. 8 ст. 346.18 НК РФ, письма Минфина России от 29 апреля 2013 г. № 03-11-11/15001, ФНС России от 24 мая 2013 г. № ЕД-3-3/1842).

Собственные взносы примите к вычету без распределения (письмо Минфина России от 10 февраля 2014 г. № 03-11-09/5130, направлено письмом ФНС России от 28 февраля 2014 г. № ГД-4-3/3512 налоговым инспекциям для использования в работе и размещено на сайте ФНС России).

Хотя данные письма адресованы предпринимателям без наемных работников, их можно применить и к рассматриваемой ситуации. Дело в том, что иное толкование привело бы к тому, что предприниматели с наемными сотрудниками были бы поставлены в неравное положение относительно самозанятых бизнесменов. Долю доходов от деятельности на упрощенке рассчитайте по следующей формуле:

Исходя из доли доходов определите сумму распределенных страховых взносов, на которую можно уменьшить единый налог. Для этого используйте следующую формулу:

Затем рассчитайте общую сумму к вычету:

При этом общий размер вычета не должен превышать 50 процентов от суммы начисленного налога при упрощенке (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Пример

Предприниматель А.С. Кондратьев совмещает упрощенку (объект — «доходы») и патентную систему налогообложения. Упрощенку он применяет в торговой деятельности, а патент получил для сдачи в аренду собственного нежилого помещения.

У Кондратьева есть два сотрудника:

— бухгалтер А.С. Глебова, которая ведет учет по двум спецрежимам (одновременно занята в обоих видах деятельности);

— продавец Н.И. Коровина (занята только в деятельности на упрощенке).

В I квартале 2015 года Кондратьев уплатил следующие суммы страховых взносов. Взносы в фиксированном размере на собственное обязательное страхование — 5181,88 руб., в том числе:

— 4332,12 руб. (5554 руб. × 26% × 3 мес.) — в ПФР;

— 849,76 руб. (5554 руб. × 5,1% × 3 мес.) — в ФФОМС.

С зарплаты продавца Коровиной — 6301 руб., в том числе:

— 4621 руб. — на обязательное пенсионное страхование;

— 609 руб. — на обязательное социальное страхование;

— 1071 руб. — на обязательное медицинское страхование.

С зарплаты бухгалтера Глебовой — 9000 руб., в том числе:

— 6600 руб. — на обязательное пенсионное страхование;

— 870 руб. — на обязательное социальное страхование;

— 1530 руб. — на обязательное медицинское страхование.

Собственные страховые взносы и взносы за продавца Коровину распределять не нужно, поскольку Коровина занята только в деятельности на упрощенке, а собственные взносы предпринимателя учитываются в полном размере без распределения. А вот страховые взносы за бухгалтера Глебову нужно распределить. Чтобы это сделать, бухгалтеру надо рассчитать долю доходов от деятельности на упрощенке в общей сумме доходов за I квартал 2015 года.

Доходы Кондратьева за этот период составили:

— 300 000 руб. — по деятельности на патентной системе налогообложения;

— 700 000 руб. — по деятельности на упрощенке.

Значит, доля доходов от деятельности на упрощенке будет такая:

700 000 руб. : (700 000 руб. + 300 000 руб.) = 0,70.

Часть страховых взносов с дохода Глебовой, которые можно принять к вычету, рассчитайте так:

9000 руб. × 0,70 = 6300 руб.

Далее определите общий размер вычета. Он равен полной сумме взносов, уплаченных Кондратьевым за себя и с зарплаты Коровиной, и части взносов, уплаченных за Глебову:

5181,88 + 6301 + 6300 = 17 782,88 руб.

Затем полученную сумму нужно сравнить с ограничением. Ведь вычет не может быть более 50 процентов от суммы начисленного единого налога. Единый налог при упрощенке с доходов за I квартал 2014 года бухгалтер рассчитал так:

700 000 руб. × 6% = 42 000 руб.

Значит, максимальный размер вычета равен 21 000 руб. (42 000 руб. × 50%). Помимо обязательных страховых взносов, другие суммы, которые можно учесть в вычете, Кондратьев не уплачивал. Поэтому с максимальным значением бухгалтер сравнивает лишь общую сумму взносов.

Общая сумма страховых взносов (17 782,88 руб.) не превышает максимального значения вычета (21 000 руб.).

Поэтому при расчете авансового платежа по единому налогу при упрощенке за I квартал 2015 года бухгалтер уменьшила сумму налога на 17 782,88 руб.

Сотрудники заняты только в деятельности на упрощенке. В этом случае взносы распределять не нужно. Сумму вычета определите в общем порядке:

При этом общий размер вычета не должен превышать 50 процентов от суммы начисленного налога при упрощенке (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Такой порядок объясняется тем, что сумму страховых взносов с выплат наемному персоналу можно определить точно без распределения. Ведь они заняты только в деятельности на упрощенке. А сумму страховых взносов, уплаченных за себя при совмещении патентной системы и упрощенки, распределять не нужно (письма Минфина России от 10 февраля 2014 г. № 03-11-09/5130, от 23 августа 2013 г. № 03-11-06/2/34685).

Сотрудники заняты только в деятельности на патенте. Страховые взносы за наемный персонал распределять не нужно, поскольку уменьшать стоимость патента на сумму взносов нельзя. Единый же налог при упрощенке уменьшить на сумму взносов можно, но только тех, которые предприниматель уплатил за себя (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Причем их примите к вычету без распределения (письмо Минфина России от 10 февраля 2014 г. № 03-11-09/5130, направлено письмом ФНС России от 28 февраля 2014 г. № ГД-4-3/3512 налоговым инспекциям для использования в работе и размещено на сайте ФНС России). При этом к вычету можно принять всю сумму уплаченных взносов, ограничение в 50 процентов в данном случае не применяется (письмо Минфина России от 3 октября 2014 г. № 03-11-11/49926).

Предприниматель ведет деятельность без работников. В этой ситуации страховые взносы бизнесмен платит только за себя. И распределять их не нужно. То есть единый налог при упрощенке уменьшите на всю сумму уплаченных за себя взносов. Ограничения в 50 процентов от суммы налога тут не действуют (подп. 2 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, письмо Минфина России от 10 февраля 2014 г. № 03-11-09/5130, направлено письмом ФНС России от 28 февраля 2014 г. № ГД-4-3/3512 налоговым инспекциям для использования в работе и размещено на сайте ФНС России).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка