Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Cчета-фактуры и регистры по НДС, если в сделке участвует комиссионер

6 ноября 2015 2216 просмотров


Печатная версия
Электронный журнал

В сделках с участием посредника нужно в особом порядке оформлять счета-фактуры и заполнять декларации по НДС. На практике часто вылезают ошибки, из-за которых налоговики снимают вычеты и начисляют налог. У инспекторов теперь есть козырь – они сразу сверяют счета-фактуры в декларациях компании и ее контрагентов. Все ошибки и несоответствия выявятся моментально.

Рассмотрим, как правильно оформлять счета-фактуры, заполнять книгу продаж, книгу покупок и журнал счетов-фактур 2016 на примере, когда комиссионер реализует товары комитента. Но эти же правила можно использовать и для агентских договоров, если посредник реализует товары или услуги от своего имени.

Комиссионер оформляет счета-фактуры

Комиссионер при отгрузке товаров должен выставлять покупателям счета-фактуры. Это прописано в пункте 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Счета-фактуры комиссионер составляет от своего имени. То есть в строках 2, 2а, 2б нужно указать наименование, ИНН/КПП и адрес компании-комиссионера, а не комитента. Это разъяснили чиновники в письме Минфина России от 25 июня 2014 г. №  03-07-РЗ/30534.

В строке 3 надо указать данные фактического грузоотправителя товаров, которым может быть как комиссионер, так и комитент. А иногда грузоотправителем является сторонняя организация.

В строках 6, 6а, 6б комиссионер приводит данные покупателя товаров. Номер счету-фактуре комиссионер присваивает по своей хронологии. Остальные реквизиты счета-фактуры необходимо заполнять по общим правилам.

Затем комиссионер должен передать комитенту показатели выставленных счетов-фактур. Для этого проще всего направить комитенту их копии. Заверять их не обязательно. Это подтвердили чиновники в письме Минфина России от 27 июля 2012 г. №  03-07-09/92.

Передать счета-фактуры надо до того, как комитент сдаст отчетность по НДС. Иначе комитент занизит сумму налога в отчетности.

А если покупатели перечисляют предоплату, комиссионер должен выставлять авансовые счета-фактуры. При этом действуют такие же правила, как для счетов-фактур на отгрузку. То есть счета-фактуры на аванс комиссионер составляет от своего имени. Копии авансовых счетов-фактур надо передавать комитенту.

Комитент составляет счет-фактуру и регистрирует в книге продаж

Итак, комиссионер должен передавать комитенту показатели выставленных покупателям счетов-фактур. Комитенту эти данные нужны, чтобы начислить НДС с авансов и отгрузки. Кстати, в договоре стоит прописать обязанность комиссионера передавать сведения об отгрузке и полученных авансах в определенные сроки. Например, ежемесячно не позднее 5-го числа следующего месяца. Можно установить и штраф за нарушение сроков передачи отчетов об отгрузке. Получив от посредника данные, комитент выставляет счета-фактуры на отгрузку и предоплату.

В строке 1 комитент указывает ту же дату, что и в  счете-фактуре комиссионера. А номер счету-фактуре комитент присваивает согласно своей хронологии. В строке 2 комитент приводит наименование своей компании. А в строке 6 – реквизиты покупателя товаров, а не комиссионера (письмо ФНС России от 5 августа 2013 г. № ЕД-4-3/14103).

Впрочем, чиновники разрешают указывать в  счетах-фактурах дополнительные сведения (письмо Минфина России от 27 ноября 2013 г. №  03-07-09/51186). Поэтому комитент вправе дополнительно зафиксировать и реквизиты комиссионера, например, под таблицей счета-фактуры. В остальных реквизитах комитент указывает данные из  счета-фактуры комиссионера.

Составленные счета-фактуры комитент регистрирует в книге продаж, а также передает комиссионеру. В графе 2 книги продаж укажите код 04 для счетов-фактур на отгрузку. Или код 05 для авансовых счетов-фактур. Журнал учета счетов-фактур комитент не заполняет. Ведь с 2015 года журнал ведут только посредники. Об этом сказано в подпункте 3.1 статьи 169 НК РФ.

На практике комитенты иногда выставляют комиссионерам один счет-фактуру на товары, отгруженные комиссионером за определенный период. Например, за месяц. Однако это рискованно. Ведь если компания не выписывает счета-фактуры на каждую отгрузку, возможен штраф 10 000 или 30 000 руб. (ст. 120 НК РФ).

В правилах предусмотрена возможность для комитентов оформлять один счет-фактуру, только если комиссионер реализовал товары нескольким покупателям и выставил им  счета-фактуры в течение одного дня. Стоимость таких товаров комитент может указать в одном счете-фактуре. При этом реквизиты покупателей и грузополучателей в  счете-фактуре надо перечислить через точку с запятой. Это указано в пункте 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Пример
Комиссионер ООО «Торгснаб» отгрузил товары покупателю, выписал счет-фактуру от 2 ноября 2015 г. № 750 и копию передал комитенту – ООО «Сбытсервис». На основании данных этого документа бухгалтер ООО «Сбытсервис» 5 ноября также выписал счет-фактуру и зарегистрировал в книге продаж (см. образец ниже). Кроме того, данный счет-фактуру ООО «Сбытсервис» направило ООО «Торгснаб».

Комиссионер заполняет журнал учета счетов-фактур

Счета-фактуры на отгрузку товаров и предоплату, выписанные покупателям, комиссионер отражает в части 1 журнала учета. Регистрировать их в книге продаж не нужно.

В графе 3 журнала учета укажите код 04, если компания регистрирует счет-фактуру на отгрузку. Для авансовых счетов-фактур приведите код 05.

В графах 10 и 11 нужно привести наименование, ИНН и КПП комитента. В графе 12 – реквизиты счета-фактуры, выставленного комитентом. Заполнить эту графу комиссионер может только после того, как от комитента поступят составленные им  счета-фактуры на отгрузку или аванс.

Допустим, комиссионер получил от комитента счета-фактуры. Эти счета-фактуры попадают в журнал счетов-фактур 2016 комиссионера в часть 2. В графе 3 надо привести код 04 для счета-фактуры на отгрузку или 05 для авансовых счетов-фактур. В графе 12 укажите код сделки. Для реализации товаров это код 2. Затем дату и номер полученных от комитента счетов-фактур нужно добавить в графу 12 части 1 журнала учета.

Пример
Воспользуемся условиями предыдущего примера. Счет-фактуру, выставленный покупателю, бухгалтер ООО «Торгснаб» зарегистрировал в части 1 журнала учета. 5 ноября ООО «Сбытсервис» передало ООО «Торгснаб»счет-фактуру на стоимость отгруженных товаров. Этот счет-фактуру бухгалтер ООО «Торгснаб» отразил в части 2 журнала учета. Кроме того, реквизиты полученного счета-фактуры бухгалтер указал в графе 12 части 1 журнала учета (см. образец ниже).

Добавим, что комиссионеры на общей системе налогообложения включают показатели части 1 журнала учета счетов-фактур в раздел 10 декларации. А показатели части 2 журнала учета – в раздел 11 декларации. Посредники, которые применяют спецрежим, направляют налоговикам журнал учета счетов-фактур отдельным документом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

Покупатель регистрирует счет-фактуру и заявляет вычет НДС

Покупатель вправе заявить вычет НДС со стоимости приобретенных товаров. Для этого счет-фактуру, полученный от комиссионера, нужно зарегистрировать в книге покупок.

Пример
Покупатель ООО «Техком» получил от комиссионера счет-фактуру. Этот счет-фактуру бухгалтер зарегистрировал в книге покупок (см. образец ниже).

При камеральной проверке декларации программа ФНС сопоставляет сумму вычета, которую заявил покупатель в разделе 8 декларации, с налогом, начисленным комитентом в разделе 9. Если сумма вычета превышает начисленный НДС у комитента, инспекторы запросят у покупателя пояснения.

Для успешной проверки деклараций нужно, чтобы покупатель и комитент заполнили книгу продаж и книгу покупок без ошибок. Кроме того, комиссионер должен отразить счета-фактуры, выставленные покупателям и полученные от комитента, в журнале учета. Объясняется это так.

Покупатель заявляет вычет по  счету-фактуре поставщика, который в данном случае является комиссионером. А налог со стоимости отгруженных товаров начисляет комитент, а не комиссионер. Поэтому, чтобы сверить сумму вычета с начисленным НДС, инспекторам нужны данные счета-фактуры комитента.

Определить реквизиты этого счета-фактуры налоговики могут только на основании журнала учета комиссионера.

Допустим, книгу покупок бухгалтер заполнил правильно. Тогда можно сообщить налоговикам, что компания правомерно заявила вычет налога по приобретенным товарам. А если у компании есть данные, что поставщик реализовал эти товары в качестве комиссионера, то это также стоит указать в пояснениях.

Возможно, при проверке книги покупок компания выявила ошибку в реквизитах счета-фактуры или других данных, не связанных со стоимостными показателями. Тогда нужно направить налоговикам пояснения.

Пояснения можно составить в произвольном виде. Другой вариант – использовать таблицу 2 в форме пояснений, рекомендованной налоговиками. Этот бланк приведен в приложении к письму ФНС России от 7 апреля 2015 г. №  ЕД-4-15/5752.

В строке «Расхождение» таблицы 2 укажите ошибочную запись по  счету-фактуре из книги покупок. Затем в строку «Пояснение» в тех графах, в которых были ошибки, вставьте правильные данные.

Если же компания в книге покупок указала неверную сумму НДС, придется сдать налоговикам уточненную декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Лектор:
Анна Лозовая,
начальник отдела косвенных налогов
Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России 

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка