Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

ФНС заранее разъяснила, какие коды ставить в годовой отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Премии при расчете среднего заработка

9 ноября 2015 379 просмотров

Сайт журнала «Учет в казенных учреждениях»
Электронный журнал «Учет в казенных учреждениях»

Выплаты для расчета среднего заработка

Рассчитывают средний заработок в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922.

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат (п. 2 Положения № 922).

Вопросы оплаты труда казенных учреждений регламентируются Трудовым кодексом РФ, законодательными актами, регулирующими вопросы оплаты труда на разных уровнях (федеральном, региональном, муниципальном), а также отраслевыми актами.

Во-первых, при расчете среднего заработка учитывают зарплату по тарифным ставкам, окладам. Во-вторых, в расчете участвуют выплаты стимулирующего и компенсационного характера.

Перечень видов выплат компенсационного характера для федеральных казенных учреждений определен приказом Минздравсоцразвития России от 29 декабря 2007 г. № 822. В него входят следующие виды выплат:

  • выплаты работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда;
  • выплаты за работу в местностях с особыми климатическими условиями;
  • надбавки за работу со сведениями, составляющими гостайну, их засекречиванием и рассекречиванием, а также за работу с шифрами;
  • выплаты за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных.

Приказом Минздравсоцразвития России от 29 декабря 2007 г. № 818 утвержден Перечень видов выплат стимулирующего характера в федеральных казенных учреждениях. Это выплаты:

  • за интенсивность и высокие результаты работы; 
  • за качество выполняемых работ;
  • за стаж непрерывной работы, выслугу лет;
  • премиальные выплаты по итогам работы.

Кроме того, при расчете отпускных надо учесть особенности выплат сотрудникам в учреждениях разного вида. Например, в образовательных учреждениях в расчете отпускных также участвуют надбавки и доплаты за ученую степень, ученое звание, стимулирующие надбавки за работу в должности доцента, профессора (п. 3.5 Приложения № 2 к приказу Минкультуры России от 28 августа 2008 г. № 64).

Также положением об оплате труда могут быть предусмотрены персональные повышающие коэффициенты к окладу и повышающие коэффициенты к окладу по занимаемой должности  п. 4.2 Приложения № 2 к приказу Минкультуры России № 64).

Все эти выплаты входят в систему оплаты труда казенного учреждения. Следовательно, их надо учесть при исчислении отпускных и командировочных работникам.

Расчетный период

Средний заработок рассчитывают исходя из фактически начисленной зарплаты работника и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором его исчисляют ( п. 4 Положения № 922).

При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале – по 28-е (29-е) число включительно).

Особенности учета премии при расчете среднего заработка

Текущие и единовременные премии (кроме годовых, начисленных по итогам работы в предшествующем году) учитываются при расчете среднего заработка. Но при условии, что они начислены за расчетный период, то есть за его продолжительность. Премии учитываются в таком порядке:

  • ежемесячные – не более одной за каждый месяц расчетного периода за одни и те же показатели, начисленные в расчетном периоде;
  • за периоды работы, превышающие один месяц, – не более одной в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода за одни и те же показатели, начисленные в расчетном периоде.

Если расчетный период отработан не полностью, то способ учета премий при определении среднего заработка различается в зависимости от порядка их начисления.

Бывает, что время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с пунктом 5 Положения. В этом случае премии и вознаграждения надо учесть при подсчете среднего заработка пропорционально отработанному времени в расчетном периоде.

Годовая премия, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год, учитываются независимо от времени начисления вознаграждения.

Пример

Сотрудник учреждения Кругликов А.П. убывает в командировку в январе 2013 года.

В феврале 2012 года, который входит в расчетный период (январь–декабрь 2012 года), работнику была начислена премия по итогам работы за 2011 год.

Пункт 15 Положения № 922 требует включать в расчет только премию по итогам работы за год, начисленную за предшествующий событию календарный год. Поэтому в рассматриваемом примере премия в расчет не включается, поскольку она начислена не за 2012 год (который предшествует 2013 году), а за 2011 год.

Однако если в учреждении в феврале 2013 года будет начислена очередная годовая премия (уже за 2012 год), командированному работнику придется пересчитать средний заработок с учетом такой премии.

Вознаграждение по итогам работы за год при полностью отработанном расчетном периоде учитывается в полном размере, поскольку период, за который начислено данное вознаграждение, не превышает продолжительности расчетного периода. Если расчетный период отработан не полностью и период, за который начислено вознаграждение по итогам работы за год, не совпадает с расчетным периодом, то данное вознаграждение учитывается пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде (письмо Минздравсоцразвития России от 5 марта 2008 г. № 535-17).

Учет премий при исчислении отпускных

Средний заработок для расчета отпускных определяют следующим образом.

Если сотрудник полностью отработал все дни расчетного периода, сумму фактически начисленной за расчетный период зарплаты делят на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).

А вот в том случае, если один или несколько месяцев отработаны не полностью или из них исключался какой-либо период, надо определить дни в не полностью отработанных месяцах. Их рассчитывают так: среднемесячное число календарных дней (29,4) делят на количество календарных дней этого месяца и умножают на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

После этого считают средний дневной заработок. Для этого делят сумму фактически начисленной зарплаты за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах.

Пример

Сотруднику учреждения Бенгальскому Э.С. предоставляется ежегодный отпуск с 28 января 2013 года.

В расчетном периоде (за январь–декабрь 2012 года) ему начислены три квартальные премии по 5000 руб. Размер премий не зависит от отработанного времени.

Фактически за расчетный период отработано 215 дней по календарю пятидневной рабочей недели (рабочих дней в расчетном периоде было 249).

Поскольку расчетный период отработан не полностью, премии, которые войдут в расчет среднего заработка, будут рассчитаны пропорционально отработанному времени:

5000 руб. × 3 : 249 дн. × 215 дн. = 12 951,81 руб.

Учет премий при исчислении больничных

С учетом премий для расчета больничных пособий, пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком дело обстоит значительно проще. И вот почему.

Правила расчета пособий установлены Положением об особенностях порядка исчисления пособий... утвержденным постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375. И в Положении № 375 нет нормы, устанавливающей, что в расчет среднего заработка включаются только премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда.

Следовательно, даже премии, выплачиваемые не за производственные показатели, но на которые начисляются взносы в ФСС, должны включаться в средний заработок (при расчете пособий учитывают выплаты в пользу работника за расчетный период (обычно за два предыдущих года) в размере, не превышающем за год предельной величины базы для начисления страховых взносов).

Причем Положение № 375 не предусматривает ограничений по включению премий в заработок, которые установлены Положением № 922 . Например, если в расчетном периоде начислено пять квартальных премий, то они все должны быть включены для расчета пособия по временной нетрудоспособности. Разумеется, при условии, что эти премии вошли в средний заработок. 

С возможностью учесть при расчете среднего заработка пять квартальных премий, начисленных в течение одного года, согласен и ФСС России (письмо от 10 августа 2007 г. № 02-13/07-7430). Правда, письмо касалось расчета пособия «по старым правилам». Но эти разъяснения можно применить и к действующим правилам при условии, что на премии начислялись взносы.

Нет и требования о включении премий пропорционально отработанному времени. Они включаются в заработок в размере начисленных сумм.

Нет проблем с включением в средний заработок и премии, выплаченной по итогам года. Положение № 375 , в отличие от Положения № 922 , не требует брать в расчет только премию по итогам работы за прошлый год. Для расчета пособий берется любая годовая премия, начисленная в расчетном периоде, причем может случиться, что их в расчете окажется и две.

Пример

Работник учреждения Самарин  И.Р. был на больничном с 3 по 12 января 2013 года (10 дней). Расчетый период для назначения пособия по временной нетрудоспособности – 2011 и 2012 годы. Страховой стаж работника более 10 лет, поэтому пособие ему выплачивается в размере 100 процентов среднего заработка.

В 2011 году ему была начислена премия по итогам 2010 года 15 000 руб., а также четыре квартальные премии по 5000 руб. В 2012 году работнику начислена премия по итогам 2011 года – 12 000 руб. и четыре квартальные премии по 6000 руб. Общая сумма заработка за 2011 год – 463 000 руб., а за 2012 год – 478 000 руб. Поскольку предельная величина базы для начисления взносов в 2011 году составляла 463 000 руб., именно эту сумму можно учесть при расчете среднего заработка, несмотря на то, что доходы работника составили 468 000 руб. За 2012 год предельная величина базы составила 512 000 руб., поэтому заработок можно учесть в полной сумме (478 000 руб.).

Рассчитаем среднедневной заработок:

(463 000 руб. + 478 000 руб.) : 730 = 1289,04 руб.

Сумма больничного пособия составит 12 890,4 руб. (1289,04 руб. × 10 дн.).

В.В. Егоров,

консультант по вопросам начисления зарплаты, социальных пособий и их налогообложения

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка