Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Расходы на благоустройство: как отразить в учете

12 ноября 2015 313 просмотров

Сайт журнала «Учет в казенных учреждениях»
Электронный журнал «Учет в казенных учреждениях»

Элементы благоустройства

В бухгалтерском и налоговом законодательстве понятие «благоустройство территории» отсутствует. Несмотря на это, в отдельных случаях благоустройство является обязательным требованием отраслевых правил СанПиН (лечебные учреждения, детские лагеря и т. д.).

К примеру, понятие и методические рекомендации по разработке норм и правил по благоустройству территорий муниципальных образований установлены приказом Минрегиона России от 27 декабря 2011 г. № 613 «Об утверждении методических рекомендаций по разработке норм и правил по благоустройству территорий…». По мнению финансового ведомства, расходами на благоустройство территории признаются затраты, направленные на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства на территории организации (письмо Минфина России от 15 марта 2011 г. № 03-03-06/1/136).

Следовательно, под благоустройством территории следует понимать комплекс мероприятий по инженерной подготовке и обеспечению безопасности, озеленению, устройству покрытий, освещению, размещению малых архитектурных форм и объектов монументального искусства. Элементами благоустройства территории являются: озеленение, сопряжения поверхностей (ограждения, лестницы), сооружение малых архитектурных форм, освещение, площадки, пешеходные коммуникации, транспортные проезды и т. д.

Отражение в бюджетном учете

Для бухгалтерского и налогового учета расходов на благоустройство территории необходимо подразделить их на затраты на приобретение (создание, сооружение) основных средств и на покупку работ, услуг.

Расходы на оплату работ (услуг) по благоустройству территории относятся на подстатью расхода 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ. Например, работы по озеленению прилегающей территории казенного учреждения.

Однако, если в договоре (контракте), помимо работ по озеленению, отдельно прописано приобретение посадочного материала либо указанный материал приобретается казенным учреждением самостоятельно, расходы по нему отражаются по следующим статьям (подстатьям) классификации операций сектора государственного управления:

  • 226 «Прочие работы, услуги» – стоимость произведенных работ;
  • 310 «Увеличение стоимости основных средств» – приобретение саженцев многолетних насаждений;
  • 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» – стоимость посадочного материала (цветов, травы и др.).

Порядок учета затрат на озеленение территории рассмотрим на примере.

Пример

Казенное учреждение заключило госконтракт на озеленение территории. Контрактом предусмотрено приобретение саженцев деревьев на сумму 2000 руб. (20 шт. 5 100 руб.). Стоимость работ по озеленению территории составила 20 000 руб.

Бухгалтерские записи выглядят следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражены услуги по посадке саженцев

1 106 11 310
«Увеличение вложений в основные средства – недвижимое имущество учреждения»

1 302 26 730
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»

20 000

Отражена стоимость саженцев многолетних деревьев

1 106 11 310
«Увеличение вложений в основные средства – недвижимое имущество учреждения»

1 302 31 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»

2000

Приняты к учету многолетние насаждения

1 101 18 310
«Увеличение стоимости прочих основных средств – недвижимого имущества учреждения»

1 106 11 410
«Уменьшение вложений в основные средства – недвижимое имущество учреждения»

22 000

Если расходы на благоустройство территории имеют характер восстановительных работ (ремонт асфальтного покрытия, побелка деревьев, покраска ограждений), то их следует отразить по подстатье 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ.

Пример

Казенным учреждением был заключен договор со специализированной организацией на выполнение работ по обрезке деревьев и кустарников, уборке территории на сумму 15 000 руб.

Расходы на благоустройство будут оформлены следующими проводками:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражены затраты на содержание имущества

1 401 20 225
«Расходы на работы, услуги по содержанию имущества»

1 302 25 730
«Увеличение кредиторской задолженности по работам, услугам по содержанию имущества»

15 000

Перечислена оплата за выполненные работы

1 302 25 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по работам, услугам по содержанию имущества»

1 304 05 225
«Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по работам, услугам по содержанию имущества»

15 000

Требуется учитывать, что надворные постройки, пристройки, ограждения и другие сооружения, обеспечивающие функционирование здания, составляют вместе с ним один инвентарный объект. А если эти постройки и сооружения обеспечивают функционирование двух зданий и более, они считаются самостоятельными инвентарными объектами (п. 45 Инструкции по применению Единого плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н ).

Таким образом, ограждения будут относиться к основным средствам, расходы на их возведение нужно признать по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ. При отсутствии у учреждения сведений о стоимости забора, входящего в состав объекта недвижимости, она может быть определена комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов.

Нюансы налогообложения

Сумма налога на добавленную стоимость, предъявленная специализированной организацией за выполненные работы по содержанию имущества казенного учреждения, учитывается в стоимости этих работ на основании пункта 2 статьи 146, пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Так как данные работы используются казенным учреждением в не облагаемых налогом на добавленную стоимость операциях.

Расходы также не признаются и в целях налогообложения прибыли, потому что лимиты бюджетных обязательств относятся к средствам целевого финансирования и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (подп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). Поэтому расходы казенного учреждения, произведенные за счет бюджетных средств, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Е.В. Рыбникова,

методолог аутсорсинговой компании «ЦБУ Интеркомп»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка