Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Санкционирование расходов получателями бюджетных средств

12 ноября 2015 5656 просмотров

Сайт журнала «Учет в казенных учреждениях»
Электронный журнал «Учет в казенных учреждениях»

Организация учета

Санкционирование расходов – важный элемент процедуры исполнения бюджета госучреждениями независимо от того, являются эти учреждения получателями бюджетных средств или субсидий. Санкционирование осуществляется в целях повышения уровня контроля со стороны соответствующих распорядителей бюджетных средств и органов Федерального казначейства за целевым и эффективным использованием как лимитов бюджетных обязательств, так и денежных средств, полученных учреждениями в процессе ведения приносящей доход деятельности.

Кроме того, система санкционирования расходов, предусмотренная Инструкцией по применению Единого плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н (далее – Инструкция № 157н), является механизмом, позволяющим учреждениям качественно и в срок выполнять госзадание.

Счета по учету санкционирования расходов предназначены для обобщения и сопоставления информации о размерах:

  • бюджетных ассигнований;
  • лимитов бюджетных обязательств;
  • сумм, утвержденных планом финансово-хозяйственной деятельности учреждения, показателей по доходам (поступлениям) и расходам;
  • принятых учреждениями обязательств (денежных обязательств).

В соответствии с пунктом 2 статьи 219 Бюджетного кодекса РФ исполнение бюджета по расходам включает в себя следующие процедуры:

  • принятие бюджетных обязательств;
  • подтверждение денежных обязательств;
  • санкционирование оплаты денежных обязательств;
  • подтверждение исполнения денежных обязательств.

Получатели бюджетных средств могут принимать бюджетные обязательства только в пределах доведенных до них лимитов бюджетных обязательств и (или) бюджетных ассигнований ( ст. 162, п. 3 ст. 219 Бюджетного кодекса РФ). Распределяет бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств главный распорядитель (распорядитель) бюджетных средств. А вот санкционирование оплаты денежных обязательств получателей средств федерального бюджета и администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета, лицевые счета которых открыты в Федеральном казначействе, осуществляет Федеральное казначейство.

Финансовые периоды для отражения операций

Учет операций по санкционированию расходов ведется учреждениями на счете 0 500 00 000 «Санкционирование расходов» в рамках всех видов деятельности.

Данные операции отражаются по четырем финансовым периодам. Это:

  • текущий финансовый год;
  • первый год, следующий за текущим (очередной финансовый год);
  • второй год, следующий за текущим (первый год, следующий за очередным);
  • второй год, следующий за очередным.

Действующее законодательство не позволяет учреждениям выработать единый подход к разграничению обязательств и денежных обязательств, определению даты их возникновения по документальному подтверждению факта их возникновения. Учет принятых обязательств и денежных обязательств должен вестись на основании документов, подтверждающих их принятие в соответствии с перечнем, который установит учреждение в рамках формирования учетной политики. 

При составлении учетной политики следует учесть требования по санкционированию оплаты принятых денежных обязательств, установленные финансовым органом, определяющим порядок санкционирования оплаты денежных обязательств в соответствии с пунктами 2 , 4 , 5 статьи 219 Бюджетного кодекса РФ.

Варианты принятия обязательств к учету

Первый вариант – принятие к учету обязательств на дату подписания договоров с поставщиками (подрядчиками, исполнителями). В соответствии с учетной политикой учреждения бюджетные обязательства по начислению заработной платы могут быть приняты в годовом объеме.

Второй вариант – принятие к учету обязательств на дату образования кредиторской задолженности. В учетной политике это может быть отражено, например, следующим образом:

«Для целей бухгалтерского учета установить следующий порядок отражения в учете обязательств:

  • принятые обязательства по заработной плате перед сотрудниками учреждения отражать в бухгалтерском учете не позднее последнего дня месяца, за который производится начисление (на дату образования кредиторской задолженности), на основании расчетно-платежной ведомости;
  • принятые обязательства по договорам гражданско-правового характера с юридическими и физическими лицами на выполнение работ, оказание услуг, поставку материальных ценностей отражать в день подписания соответствующих договоров;
  • принятие обязательств по оплате товаров, работ, услуг через подотчетных лиц отражать на основании служебных записок, согласованных с руководителем учреждения».

Для выбора способа принятия обязательств в целях бухгалтерского учета можно использовать данные, которые приведены в конце статьи.

Применяемые учетные регистры

Согласно пунктам 314, 318 Инструкции № 157н, учет операций по санкционированию расходов ведется в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных документов в соответствии с перечнем, установленным учреждением в рамках формирования учетной политики. Санкционирование оплаты денежных обязательств получателей средств федерального бюджета осуществляется в соответствии с Порядком, утвержденным приказом Минфина России от 1 сентября 2008 г. № 87н. В силу пункта 5 данного Порядка основанием для санкционирования оплаты денежных обязательств являются:

  • накладная, акт приемки-передачи, счет-фактура (при поставке товаров);
  • акт выполненных работ (оказанных услуг), счет, счет-фактура;
  • исполнительный документ (исполнительный лист, судебный приказ);
  • другие документы, подтверждающие возникновение денежных обязательств, предусмотренных действующими нормативными правовыми актами. 

Обязанность по уплате денежных средств может быть обусловлена непосредственно положениями госконтрактов, договоров на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных нужд.

Учитывая эти требования, учреждение может разработать собственный перечень документов, на основании которых к учету будут приниматься обязательства и денежные обязательства.

В целях осуществления синтетического учета операций по санкционированию расходов применяется Журнал по операциям санкционирования ( ф. 0504071 ), который оформляется на основании первичных документов (учетных документов), установленных финансовым органом соответствующего бюджета.

В том случае, если в текущем финансовом году происходят изменения в утвержденных показателях санкционирования расходов бюджета, в бюджетном учете эти изменения отражаются таким образом:

  • при утверждении увеличения показателя – со знаком «+»;
  • при утверждении уменьшения показателя – со знаком «–».

При организации аналитического учета санкционирования расходов необходимо учитывать требования нормативных правовых актов (см. таблицу).

Требования нормативных актов по санкционированию расходов

Счет бухучета Показатели, в разрезе которых должен быть организован учет Основание (пункт Инструкции № 157н) Наименование регистра аналитического учета
501 00
«Лимиты бюджетных обязательств»
Коды классификации расходов бюджетов 317 Карточка учета лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований) (ф. 0504062)
502 00
«Принятые обязательства»
Выплаты бюджета согласно бюджетной смете 320 Журнал регистрации обязательств (ф. 0504064)
503 00
«Бюджетные ассигнования»
Выплаты бюджета по КБК 323 Карточка учета лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований) (ф. 0504062)

Отражение операций в учете

Рассмотрим на примере порядок учета операций по санкционированию расходов.

Пример

Распорядителем бюджетных средств 9 января 2013 года до казенного учреждения доведены лимиты бюджетных обязательств на текущий год: по подстатье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» классификации операций сектора государственного управления – 1 500 000 руб.

В бюджетном учете на основании Уведомления о лимитах бюджетных обязательств (бюджетных ассигнованиях) ( ф. 0504822 ) следует сделать следующие бухгалтерские записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Учтены полученные лимиты бюджетных обязательств текущего финансового года по приобретению материальных запасов

1 501 15 340
«Полученные лимиты бюджетных обязательств по приобретению материальных запасов»

1 501 13 340
«Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по приобретению материальных запасов»

1 500 000

В течение января производились, в частности, следующие хозяйственные операции: 9 января 2013 года заключен государственный контракт на поставку продуктов питания на сумму 200 000 руб., по которому предусмотрена предварительная оплата в размере 25 000 руб., перечисленная в этот же день.

В бюджетном учете надо сделать записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Учтены обязательства учреждения (на основании договора поставки)

1 501 13 340
«Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по приобретению материальных запасов»

1 502 11 340
«Принятые обязательства по приобретению материальных запасов»

200 000

Перечислен аванс поставщику

1 206 34 560
«Увеличение дебиторской задолженности по авансам по приобретению материальных запасов»

1 304 05 340
«Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по приобретению материальных запасов»

25 000

Учтены денежные обязательства в сумме перечисленного аванса

1 502 11 340
«Принятые обязательства по приобретению материальных запасов»

1 502 12 340
«Принятые денежные обязательства по приобретению материальных запасов»

25 000

В течение февраля текущего года велись, в частности, такие хозяйственные операции.

Допустим, что 17 февраля 2013 года на основании заявления ответственного сотрудника руководителем принято решение о выдаче под отчет денежных средств на приобретение материальных запасов в сумме 30 000 руб.

В этот же день денежные средства выданы под отчет.

А 22 февраля 2013 года от поставщика в полном объеме получены расходные материалы, в этот же день подотчетное лицо представило авансовый отчет и передало на склад расходные материалы на сумму 28 000 руб.

25 февраля 2013 года остаток по авансовому отчету (2000 руб.) сдан подотчетным лицом в кассу казенного учреждения, а также произведен окончательный расчет с поставщиком расходных материалов.

Бухгалтерские записи в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бюджетного учета будут выглядеть следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

17 февраля 2013 года

Учтены обязательства учреждения (на основании заявления на выдачу аванса, завизированного руководителем)

1 501 13 340
«Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по приобретению материальных запасов»

1 502 11 340
«Принятые обязательства по приобретению материальных запасов»

30 000

Выданы под отчет из кассы наличные денежные средства

1 208 34 560
«Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материальных запасов»

1 201 34 610
«Выбытия средств из кассы учреждения»

30 000

Учтены денежные обязательства в сумме выданного аванса

1 502 11 340
«Принятые обязательства по приобретению материальных запасов»

1 502 12 340
«Принятые денежные обязательства по приобретению материальных запасов»

30 000

22 февраля 2013 года

Оприходованы медикаменты, полученные от поставщика

1 105 36 340
«Увеличение стоимости прочих материальных запасов – иного движимого имущества учреждения»

1 302 34 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»

200 000

Приняты денежные обязательства на разницу между стоимостью поступивших материалов и суммой перечисленного аванса

1 502 11 340
«Принятые обязательства по приобретению материальных запасов»

1 502 12 340
«Принятые денежные обязательства по приобретению материальных запасов»

140 000

Произведен зачет ранее перечисленного аванса

1 302 34 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»

1 206 34 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по авансам по приобретению материальных запасов»

60 000

Оприходованы расходные материалы, приобретенные подотчетным лицом

1 105 36 340
«Увеличение стоимости прочих материальных запасов – иного движимого имущества учреждения»

1 208 34 660
«Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материальных запасов»

28 000

Скорректированы показатели принятых обязательств на разницу между стоимостью поступивших материалов и суммой выданного аванса (способом «красное сторно»)

1 501 13 340
«Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по приобретению материальных запасов»

1 502 11 340
«Принятые обязательства по приобретению материальных запасов»

2000

1 502 11 340
«Принятые обязательства по приобретению материальных запасов»

1 502 12 340
«Принятые денежные обязательства по приобретению материальных запасов»

25 февраля 2013 года

Внесен в кассу остаток

Произведен окончательный расчет с поставщиком

1 201 34 510
«Поступления средств в кассу учреждения»

1 302 34 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»

1 208 34 660
«Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материальных запасов»

1 304 05 340
«Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по приобретению материальных запасов»

2000

140 000

В.Н. Малофеева,

заместитель главного бухгалтера ГУЗ «Областная клиническая больница», г. Саратов, член ИПБ России

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка