Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Расчет авансового платежа по налогу на имущество

24 ноября 2013 1143 просмотра

Сайт журнала «Учет в казенных учреждениях»
Электронный журнал «Учет в казенных учреждениях»

Объект налогообложения

У казенного учреждения налогом на имущество облагается недвижимое имущество, которое учтено на его балансе в качестве основных средств, а также движимое имущество, принятое на учет до 1 января 2013 года (ст. 374 Налогового кодекса РФ). Это правило распространяется в том числе на имущество, которое передается по договору лизинга (письма Минфина России от 29 января 2013 г. № 03-05-05-01/1603 , от 10 января 2013 г. № 03-05-05-01/01). Также следует отметить, что не имеет значения, приобретается имущество новое или бывшее в употреблении (числилось ли в качестве основного средства на балансе продавца). Для того чтобы не уплачивать в отношении этого имущества налог, нужно, чтобы оно было поставлено на учет как основное средство не ранее 1 января 2013 года (письма Минфина России от 7 февраля 2013 г. № 03-05-05-01/2767 , от 5 февраля 2013 г. № 03-05-05-01/2422).

Ставку налога на имущество устанавливают региональные власти, при этом она не может превышать 2,2 процента. Если налоговые ставки региональными властями не определены, налог рассчитывается по ставкам, указанным в статье 380 Налогового кодекса РФ.

Казенные учреждения, у которых в разных регионах есть обособленные подразделения с отдельным балансом или территориально отдаленные объекты недвижимости, при расчете налога на имущество должны применять ставки, действующие в соответствующих регионах (ст. 384 , 385 Налогового кодекса РФ).

Не все имущество облагается налогом

Объектом обложения налогом на имущество не признается имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ. Это установлено подпунктом 2 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ. Причем под действие данной нормы подпадает соответствующее имущество, закрепленное на праве оперативного управления не только непосредственно за федеральным органом исполнительной власти, но и за подведомственными ему юридическими лицами (государственными учреждениями). Об этом говорится в пункте 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 ноября 2011 г. № 148.

Аналогичный вывод содержится и в письме Минфина России от 11 марта 2013 г. № 03-05-05-01/7251. В нем сказано, что подпункт 2 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ может «применяться в отношении входящих в структуру Минобороны России самостоятельных юридических лиц, имеющих статус государственной военной организации, в которой предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба и в штате учреждения состоят военнослужащие».

Обратите внимание: в данном случае речь идет не о льготе по налогу на имущество, а об отсутствии объекта налогообложения. Ведь плательщиками налога на имущество являются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения (п. 1 ст. 373 Налогового кодекса РФ). Иными словами, если на балансе у учреждения лишь объекты основных средств, не признаваемые объектом налогообложения, тогда оно не должно выполнять обязанности налогоплательщика, включая представление налоговых деклараций и расчетов.

Отметим, что помимо Минобороны России к федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательством предусмотрена военная или приравненная к ней служба, относятся:

  • Министерство внутренних дел РФ;
  • Федеральная служба безопасности;
  • Федеральная служба охраны;
  • Служба внешней разведки РФ;
  • Федеральная служба исполнения наказаний;
  • Министерство РФ по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий. 

Перечень федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством предусмотрена военная или приравненная к ней служба, приведен в приложении к Порядку , утвержденному приказом Минздравсоцразвития России от 20 декабря 2004 г. № 317.

Таким образом, на освобождение от обложения налогом на имущество на основании подпункта 2 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ могут претендовать учреждения, соблюдающие ряд условий.

А именно:

  • казенное учреждение создано федеральными органами исполнительной власти;
  • собственник учреждения входит в перечень федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством предусмотрена военная или приравненная к ней служба;
  • учреждение имеет статус государственной военной организации;
  • в учреждении в соответствии с законодательством предусмотрено прохождение военной или приравненной к ней службы;
  • в штате учреждения состоят военнослужащие;
  • имущество находится в оперативном управлении;
  • имущество, согласно уставу учреждения, используется для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка.

Расчет авансового платежа по налогу

Порядок расчета налога на имущество и авансовых платежей по нему прописан в статье 382 Налогового кодекса РФ. Исходя из пункта 4 указанной статьи, авансовый платеж по налогу на имущество за полугодие рассчитывают по формуле:

Аполуг. Ссред. х НС х 1/4

где Аполуг. – авансовый платеж по налогу на имущество за полугодие; Ссред. – средняя стоимость имущества; НС – налоговая ставка.

Если же у казенного учреждения имеется на балансе как облагаемое, так и не облагаемое налогом имущество, то формула для авансового платежа будет выглядеть так:

Аполуг. = (Ссред. - Ссред. необл.) х НС х 1/4

где Аполуг. – авансовый платеж по налогу на имущество к уплате за полугодие; Ссред. – средняя стоимость всего имущества; Ссред.необл. – средняя стоимость необлагаемого налогом имущества; НС – налоговая ставка. 

Правила расчета авансовых платежей по налогу на имущество при наличии как облагаемого, так и не облагаемого налогом имущества содержатся в подпункте 10 пункта 5.3 Порядка заполнения налогового расчета (приложение № 6 к приказу ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895).

Средняя стоимость имущества за полугодие определяется следующим образом:

Ссред. = (Сост. 01.01 + Сост. 01.02 +... Сост. 01.07) : 7

где Ссред. – среднегодовая стоимость имущества; Сост.01.01 – остаточная стоимость имущества на 1 января; Сост.01.02 – остаточная стоимость имущества на 1 февраля и т. д.

Это следует из пункта 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ. 

Правила расчета средней стоимости имущества за отчетный период также приведены в подпункте 4 пункта 5.3 Порядка заполнения налогового расчета (приложение № 6 к приказу ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895).

Рассмотрим расчет авансового платежа по налогу на примере.

Пример

Стоимость имущества казенного учреждения, находящегося у него на праве оперативного управления, которое признается объектом обложения налогом на имущество и включается в базу по данному налогу, составила:

– на 1 января 2013 года – 261 000 руб.;

– на 1 февраля 2013 года – 254 000 руб.;

– на 1 марта 2013 года – 248 000 руб.;

– на 1 апреля 2013 года – 242 000 руб.;

– на 1 мая 2013 года – 237 000 руб.;

– на 1 июня 2013 года – 230 000 руб.;

– на 1 июля 2013 года – 227 000 руб.

Предположим, что не облагаемого налогом имущества на балансе учреждения нет, а ставка налога на имущество установлена в размере 2,2 процента. Для расчета авансового платежа по налогу нужно определить среднюю стоимость имущества.

Она составит 242 714 руб. ((261 000 руб. + + 254 000 руб. + 248 000 руб. + 242 000 руб. + 237 000 руб. + 230 000 руб. + 227 000 руб.) : 7 мес.). Расчет авансоогой платежа по налогу на имущество за полугодие показал, что казенному учреждению нужно будет уплатить налог в сумме 1335 руб. (242 714 руб. × 2,2% : 4).

Т.Ю. Рогова,

юрист, член Палаты налоговых консультантов

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка