Журнал, справочная система и сервисы
№16
Август

Вас ждёт свежий номер

Налоговики назвали две главные ошибки в 6-НДФЛ

Подписка
В августе сладкие цены!
№16

Компенсация за отпуск при увольнении

26 ноября 2015 171 просмотр

Сайт журнала «Учет в казенных учреждениях»
Электронный журнал «Учет в казенных учреждениях»

Компенсация за неиспользованный отпуск

При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска в соответствии со статьей 127 Трудового кодекса РФ. Так, Ярославский областной суд в апелляционном определении от 11 октября 2012 г. № 33-5504/2012 решил, что специалисту при увольнении следует выплатить компенсацию за года работы в организации, поскольку работодатель отпуск ему не предоставлял.

Компенсация полагается также работнику, который уволен, к примеру, как не выдержавший испытание или за прогул. Ее должны получить и сотрудники, увольняющиеся из учреждения в порядке перевода по основанию, предусмотренному пунктом 5 статьи 77 Трудового кодекса РФ.

Как установить продолжительность отпуска

Продолжительность отпуска, за который начисляется денежная компенсация, определяется согласно пункту 35 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных НКТ СССР 30 апреля 1930 г. № 169 (далее – Правила).

При определении количества дней отпуска, за которые работнику необходимо выплатить компенсацию при увольнении, следует учитывать, что если он отработал менее половины месяца, то это время исключается из подсчета, а если половину месяца или более, то указанный период надо округлить до полного месяца (п. 28 Правил). Рассмотрим расчет на примере.

Пример

Человек проработал в учреждении с 15 марта 2012 года по 17 марта 2013 года. За этот период он брал отпуск без сохранения зарплаты по семейным обстоятельствам шесть раз, что в сумме составило 66 календарных дней.

Согласно статье 121 Трудового кодекса РФ, в стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, включается время фактической работы за минусом времени предоставляемых по просьбе работника отпусков без сохранения заработной платы, если их общая продолжительность превышает 14 календарных дней в течение рабочего года.

Поскольку общая продолжительность отпусков без сохранения заработной платы превысила этот предел, то из общего стажа, который составляет 12 месяцев и 3 дня, надо исключить все 66 календарных дней. Это подтвердили и специалисты Роструда в письме от 14 июня 2012 г. № 854-6-1.

В результате стаж, дающий право на отпуск, составит 9 месяцев и 29 дней.

Так как в нашем случае количество отработанных дней составляет более половины месяца, то компенсацию следует выплатить за 10 месяцев работы. 

Если работник проработал в учреждении 11 месяцев, то при увольнении ему надо выплатить компенсацию за все 28 дней отпуска.

Размер компенсации за отпуск

Может случиться так, что компенсация за отпуск полагается два раза. Это может произойти, если работник увольняется в начале года до начисления премии по итогам работы за прошлый год. Ведь в соответствии с пунктом 15 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 , при определении среднего заработка учитывается вознаграждение по итогам работы за год, начисленное за предшествующий событию календарный год, независимо от времени его начисления. Таким образом, после начисления годовой премии придется сделать повторный расчет и произвести доплату уволенному работнику. На это указал Роструд в письме от 3 мая 2007 г. № 1253-6-1 .

Отпуск перед увольнением

В соответствии со статьей 127 Трудового кодекса РФ по письменному заявлению работника неиспользованные отпуска могут быть предоставлены ему с последующим увольнением (кроме увольнения за виновные действия). При этом днем увольнения считается последний день отпуска. Однако формулировка «могут быть предоставлены» на практике вызвала много споров. Как указал Конституционный суд РФ в определении от 25 января 2007 г. № 131-О-О , работодатель вправе сделать это при наличии возможности. Московский городской суд в определении от 24 июня 2010 г. № 33-14760 пришел к выводу, что по смыслу статьи 127 Трудового кодекса РФ предоставление работнику неиспользованного отпуска с последующим увольнением является правом, а не обязанностью работодателя.

Споры были связаны отчасти и с тем, что работник оказывается в довольно непонятном статусе во время такого отпуска. С одной стороны, в день ухода в отпуск с последующим увольнением с ним производится окончательный расчет и на руки выдается трудовая книжка с записью об увольнении. С другой стороны, в штате учреждения он еще числится и формально является работником до дня своего увольнения. Разумеется, что в этот период он может и заболеть. Роструд в письме от 24 декабря 2007 г. № 5277-6-1 сообщил, что в таком случае отпуск с последующим увольнением не продлевается. Следовательно, приказ об увольнении и запись в трудовой книжке переделывать не надо.

Однако болезнь может продлиться и за пределами отпуска. Роструд в письме от 5 сентября 2006 г. № 1551-6 разъяснил, что дата предполагаемого увольнения может приходиться на период временной нетрудоспособности. При этом правило, изложенное в статье 81 Трудового кодекса РФ, согласно которому не допускается увольнение работника в периоды временной нетрудоспособности и пребывания в отпуске, применяется только для случаев увольнения по инициативе работодателя. В данной ситуации расчет с последующим увольнением происходит в период, когда работник был еще трудоспособен, поэтому его увольнение в период нетрудоспособности допускается. 

Если у работника в период отпуска заболел ребенок, то, согласно пункту 40 Порядка выдачи листков нетрудоспособности (утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 29 июня 2011 г. № 624н ), больничный ему не выдается.

Выплата выходного пособия

Согласно статье 178 Трудового кодекса РФ, при увольнении работников в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работодатель обязан выплатить им выходное пособие в размере среднего месячного заработка. Также за ними сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

Первая проблема, с которой сталкивается работодатель, – это механизм расчета пособия.

В соответствии с пунктом 9 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы зарплаты, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, на количество фактически отработанных в этот период дней.

После чего средний заработок сотрудника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней в периоде, подлежащем оплате.

Несмотря на то что выходное пособие выплачивается за месяц, реально его сумма может оказаться существенно меньше, чем заработок работника.

Рассмотрим это на примере.

Пример

Работник с окладом 10 000 руб. увольняется 26 декабря. Ему выплачивают выходное пособие за период с 27 декабря по 26 января следующего года. В расчетном периоде (с 1 декабря по 30 ноября включительно) он отработал 200 дней, а его заработок составил 96 000 руб. Средний дневной заработок (480 руб.) умножаем на количество рабочих дней в периоде выплаты выходного пособия. Из-за новогодних каникул их получается всего 16. Сумма выходного пособия за месяц составит только 7680 руб. (480 руб. × 16 дн.).

Сложности возникают и когда работник требует выплатить ему выходное пособие за третий месяц со дня увольнения. В силу статьи 178 Трудового кодекса РФ такое пособие сохраняется за ним в исключительных случаях по решению органа службы занятости населения, при условии что в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен. А как показала практика, служба занятости охотно раздает справки о том, что такой исключительный случай имел место.

В особо тяжелой ситуации оказались учреждения, расположенные в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Ведь там, согласно статье 318 Трудового кодекса РФ, в исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется в течение четвертого, пятого и шестого месяцев со дня увольнения, если в месячный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.

Разумеется, работодатели стали выяснять в судах, что же такого исключительного в ситуации, когда безработного никак не могут трудоустроить.

Арбитражный суд Волгоградской области в решении от 19 января 2007 г. № А12-20261/06-С15 установил, что ни один нормативно-правовой акт не содержит понятия «исключительный случай». Вследствие чего суд должен самостоятельно решать вопрос об отнесении каких-либо обстоятельств к категории «исключительный случай» исходя из конкретных условий и социальной защищенности уволенного гражданина. По мнению суда, к таким случаям может быть отнесено отсутствие у уволенного работника иного дохода, отсутствие в семье работающих членов семьи и др.

Правда, с отсутствием у уволенного работника иного дохода тоже не все ясно. Разумеется, под увольнение попадают и работающие пенсионеры, которые уже получают пенсию.

Роструд в письме от 28 декабря 2005 г. № 2191-6-2 высказал мнение, что у органов службы занятости нет оснований для принятия в отношении пенсионеров решений об отказе в сохранении за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения среднего месячного заработка. Данная позиция поддержана и в письмах Минфина России от 15 марта 2006 г. № 03-03-04/1/234 , Роструда от 11 февраля 2010 г. № 594-ТЗ .

ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 20 декабря 2007 г. № А43-4154/2007-9-174 тоже пришел к заключению, что пенсионеру выплачивать средний заработок за третий месяц необходимо. Суд решил, что сохранение среднего месячного заработка за уволенным работником в течение третьего месяца (так же как и второго) со дня увольнения действующим законодательством не поставлено в зависимость от получения пенсии по возрасту.

Однако некоторые суды считают иначе.

ФАС Поволжского округа в постановлении от 24 мая 2007 г. № А12-18844/06 указал, что поскольку уволенная работница является пенсионером по возрасту, то, значит, она социально защищена государством в виде гарантированной выплаты пенсии и выходное пособие за третий месяц ей не положено. 

Президиумом ВАС РФ постановление № А12-18844/06 было отменено и прекращено рассмотрение дела в связи с тем, что оно не подлежало рассмотрению в арбитражном суде (постановление от 19 февраля 2008 г. № 11725/0 ).

Налогообложение выплат

Согласно пункту 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ, от обложения налогом на доходы физических лиц освобождаются компенсационные выплаты. Правда, эта норма не распространяется на компенсации за неиспользованный отпуск, а также на суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру учреждения в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер – для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).

Минфин России в письме от 27 марта 2013 г. № 03-04-06/9665 разъяснил, что любые выплаты, производимые физическим лицам при их увольнении (такие, как компенсации, выходные пособия, средний месячный заработок на период трудоустройства), освобождаются от обложения НДФЛ в сумме, не превышающей в целом трехкратный (шестикратный) размер среднего месячного заработка.

Что же касается страховых взносов, то в соответствии с подпунктами «д» и «з» пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», не подлежат обложению взносами выплаты, связанные с увольнением, трудоустройством работников, которые были уволены в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

В.В. Егоров,

консультант по вопросам начисления зарплаты, социальных пособий и их налогообложения

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться







  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Минфин и сами налоговики считают что в рамках встречки они могут запросить практически любые документы (письмо от 9 октября 2012 г. № 03-02-07/1-246). В НК нет ограничений по периоду, к которым относятся требуемые документы, или к их перечню. Но рамки все же есть. Запрашиваемые документы должны относится к определенной сделке.

Как вы формируете бухгалтерскую отчетность?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка