Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики разрешают не платить ЕНВД, если магазин закрылся

Подписка
Срочно заберите все!
№24

НДФЛ с оплаты за медобслуживание

27 ноября 2013 117 просмотров

Сайт журнала «Учет в казенных учреждениях»
Электронный журнал «Учет в казенных учреждениях»

Статьи по теме

Медосмотры госслужащих

Казенные учреждения могут нести расходы на медобслуживание своих работников в силу обязательных требований законодательства. Например, когда человека нельзя принять на гражданскую службу, а гражданского служащего нельзя оставить на гражданской службе по состоянию здоровья. А именно в случае наличия заболевания, препятствующего поступлению на гражданскую службу или ее прохождению, подтвержденного заключением медучреждения (п. 4 ч. 1 ст. 16 Федерального закона от 27 июля 2004 г. № 79-ФЗ «О государственной гражданской службе Российской Федерации»).

Аналогичное требование содержится в отношении муниципальных служащих в пункте 4 части 1 статьи 13 Федерального закона от 2 марта 2007 г. № 25-ФЗ «О муниципальной службе в Российской Федерации».

Перечень заболеваний, препятствующих поступлению на государственную гражданскую службу РФ и муниципальную службу или ее прохождению, содержится в приложении № 2 к приказу Минздравсоцразвития России от 14 декабря 2009 г. № 984н . А в приложении № 1 к приказу № 984н приведен Порядок прохождения диспансеризации государственными гражданскими служащими РФ и муниципальными служащими (далее – Порядок ). В соответствии с пунктом 3 Порядка диспансеризация гражданских служащих и муниципальных служащих осуществляется за счет средств соответствующих бюджетов. Ее проводят в медучреждениях, определенных федеральным госорганом или госорганом субъекта РФ, органом местного самоуправления, органом муниципального образования.

Медобслуживание в связи со спецификой деятельности

Согласно статье 212 Трудового кодекса РФ, работодатель в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, обязан организовывать за счет собственных средств проведение обязательных медосмотров сотрудников. Это, в частности, касается образовательных учреждений. В соответствии с пунктом 3 статьи 51 Закона РФ от 10 июля 1992 г. № 3266-1 «Об образовании» педагогические работники образовательных учреждений обязаны проходить периодические бесплатные медицинские обследования за счет средств учредителя. 

С 1 сентября 2013 года вступит в силу новый закон об образовании – Федеральный закон от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ . В нем сказано об обязанности педработников проходить в соответствии с трудовым законодательством предварительные и периодические медосмотры, а также внеочередные медосмотры по направлению работодателя (п. 9 ч. 1 ст. 48 Закона № 273-ФЗ).

Кроме того, статья 331 Трудового кодекса РФ устанавливает запрет на допущение к педагогической деятельности лиц, имеющих заболевания, предусмотренные перечнем, утверждаемым федеральным органом исполнительной власти. Отметим, что в настоящее время такой перечень не установлен. Однако действует Перечень заболеваний, представляющих опасность для окружающих, утвержденный постановлением Правительства РФ от 1 декабря 2004 г. № 715 .

Также существует Перечень работ, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования) работников, утвержденный приказом Минздравсоцразвития России от 12 апреля 2011 г. № 302н . В него в том числе включены работы в образовательных организациях всех типов и видов, а также в детских организациях, не осуществляющих образовательную деятельность (спортсекциях, творческих, досуговых детских организациях и т. п.) ( п. 18 Перечня № 302н ).

Налоговый учет

Итак, в силу требований законодательства расходы на медобслуживание работников могут совершаться за счет бюджетных средств. В то же время в Налоговом кодексе РФ редко специально прописываются нормы, касающиеся учреждений бюджетной сферы.

Например, имеется неясность по применению казенными учреждениями пункта 10 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Согласно названной норме, к доходам, освобождаемым от уплаты НДФЛ, относятся «суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, родителей, детей (в том числе усыновленных), подопечных (в возрасте до 18 лет), а также бывших своих работников, уволившихся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций». 

Такие доходы освобождаются от налогообложения в случае:

  • безналичной оплаты работодателями медорганизациям расходов на лечение и медобслуживание физлиц;
  • выдачи наличных денег, предназначенных на эти цели, непосредственно физлицу (членам его семьи, родителям, законным представителям);
  • зачисления средств, предназначенных на данные цели, на счета физлиц в банках.

Получается, что для работников всех организаций такие доходы льготируются, если оплата произведена за счет средств, оставшихся в распоряжении работодателя после уплаты налога на прибыль. Но у казенных учреждений отсутствует показатель чистой прибыли. Можно ли им применять льготу по НДФЛ, предусмотренную пунктом 10 статьи 217 Налогового кодекса РФ?

Минфин России в письме от 6 мая 2013 г. № 03-04-05/6-414 разъясняет, что, если сметой государственного (муниципального) учреждения предусмотрены расходы на лечение и медобслуживание своих работников в медорганизации, критерий «уплата налога на прибыль», установленный пунктом 10 статьи 217 Налогового кодекса РФ, не применяется. А указанные суммы оплаты лечения и медицинского обслуживания, произведенной за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ, НДФЛ не облагаются.

Таким образом, казенные учреждения также могут льготировать при исчислении НДФЛ оплату лечения и медобслуживания своих работников. Налоговые органы не вправе отказывать в применении этой льготы по причине отсутствия у учреждения показателя «средства, оставшиеся в распоряжении работодателя после уплаты налога на прибыль».

При этом важно понимать, что льгота по пункту 10 статьи 217 Налогового кодекса РФ применяется независимо от вида деятельности, который выполняют работники, и независимо от того, предусмотрено законодательно в отношении их проведение медицинских мероприятий (медосмотров, диспансеризации) или нет. Об этом сказано в письме Минфина России от 31 марта 2011 г. № 03-03-06/1/196 .

Услуги нужно верно классифицировать

В заключение отметим необходимость правильно классифицировать оказываемое сотрудникам обслуживание. Например, инспекторы доначислили организации налог на доходы физических лиц из-за того, что она не включила в налоговую базу суммы, полученные работниками в виде оплаты услуг гидросаунотерапии (услуги бассейна и сауны) за счет средств организации. Такие услуги не относятся к медицинским, они оказывались не под контролем медсестер, сотрудники занимались индивидуально без специально составленной лечебной программы, на них не заполнялась карта лечащегося. Поэтому суммы, которые пошли на оплату данной услуги, не подпадают под действие пункта 10 статьи 217 Налогового кодекса РФ. И в эолм случае НДФЛ с оплаты за медобслуживание придется начислять (определение ВАС РФ от 21 июля 2010 г. № ВАС-9311/10).

О.И. Слобцова,

заместитель директора по проектам ООО АКФ «Экспертный центр "Партнеры"»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка