Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Юридические расходы: когда безопасно списывать

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Затраты на подарки сотрудникам

30 ноября 2015 541 просмотр

Сайт журнала «Учет в казенных учреждениях»
Электронный журнал «Учет в казенных учреждениях»

Бюджетный учет

Расходы на приобретение (изготовление) учреждением подарочной и сувенирной продукции, которая не предназначена для дальнейшей перепродажи, в том числе поздравительных открыток, цветов, отражают по статье 290 «Прочие расходы» КОСГУ.

Это установлено Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов, утвержденными приказом Минфина России от 21 декабря 2012 г. № 171н.

Материальные ценности, приобретаемые в целях награждения (дарения), в том числе ценные подарки и сувениры, учитываются на забалансовом счете 07 «Переходящие награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры» согласно пунктам 345 и 346 Инструкции по применению Единого плана счетов, которая утверждена приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н (далее – Инструкция № 157н),

Подарки учитываются в течение всего периода их нахождения в учреждении по стоимости приобретения.

Аналитический учет по забалансовому счету 07 ведется по наименованию подарков в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) в разрезе материально ответственных лиц казенного учреждения, а также мест их хранения (форма карточки утверждена приказом Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н).

Обратимся к пункту 102 Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, которая утверждена приказом Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н .

В учете казенного учреждения затраты на подарки могут быть отражены при помощи следующих проводок:

Содержание операции Дебет Кредит
Отражены расходы на приобретение подарков 1 401 20 290
«Прочие расходы текущего финансового года»
1 302 91 730
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим расходам»
Оприходованы подарки на забалансовом учете 07
«Переходящие награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры»
-
Перечислены денежные средства поставщику за ценные подарки 1 302 91 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по прочим расходам»
1 304 05 290
«Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по прочим расходам»
1 304 05 290
«Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по прочим расходам»
- 07
«Переходящие награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры»

Типовой формы первичного учетного документа для подтверждения факта выдачи подарков не предусмотрено, поэтому учреждение использует бланк, разработанный им самим. Как правило, это ведомость выдачи подарков, содержащая все обязательные реквизиты (п. 7 Инструкции № 157н). Ее форму целесообразно утвердить в учетной политике.

Расчет НДФЛ

По общему правилу со стоимости подарков, не превышающей 4000 руб. в год на одного сотрудника, налог на доходы физических лиц не удерживается (п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Если же стоимость подарка больше, то налог придется уплатить с суммы, превышающей 4000 руб.

НДФЛ исчисляется по ставке 13 процентов и удерживается из суммы зарплаты работника при следующей ее выплате. При этом удержанная сумма не должна превышать 50 процентов от общего дохода (п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ). При невозможности удержать налог работодатель обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода письменно сообщить об этом налогоплательщику и налоговому органу (п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ). 

По мнению налоговиков, стоимость подарка, предназначенного ребенку сотрудника, также облагается НДФЛ, поскольку родители являются законными представителями детей (письмо УФМС России по г. Москве от 9 августа 2007 г. № 28-10/076242).

Уплата страховых взносов

По вопросу начисления страховых взносов сложилась противоречивая ситуация. С одной стороны, Миздравсоцразвития России в письме от 5 марта 2010 г. № 47319 сообщило, что взносы со стоимости выданных ценных подарков сотрудникам не начисляются. Но только при условии, если между поощряемым сотрудником и работодателем заключен договор дарения в письменной форме, так как данный договор относится к гражданско-правовому и его предмет – переход права собственности на имущество (п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ).

Выплаты по такому договору не являются объектом обложения взносами на обязательное пенсионное страхование, а значит, со стоимости подарка они не начисляются. Это установлено частью 3 статьи 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ (далее – Закон № 212-ФЗ). При этом письменная форма служит подтверждением того, что между сотрудником и учреждением заключен именно гражданско-правовой договор.

С другой стороны, законодательство не ставит отнесение договора дарения к гражданско-правовым в зависимость от устной или письменной формы его заключения. Исключение – случаи, когда письменная форма договора обязательна (в частности, если передается на безвозмездной основе имущество стоимостью свыше 3000 руб. или дарение обещано в будущем). В остальных ситуациях учреждение может заключать договор дарения в устной форме (ст. 574 Гражданского кодекса РФ).

Еще одним обстоятельством, препятствующим начислению взносов на стоимость подарков, является неясность с определением базы для их расчета. В части 6 статьи 8 Закона № 212-ФЗ сказано, что стоимость вознаграждения в натуральной форме определяется по стоимости товаров на день их выдачи исходя из цен, указанных сторонами или регулируемых государством. В данном случае подарки передаются на безвозмездной основе, а следовательно, база для расчета страховых взносов признается равной нулю. Иных правил определения стоимости вознаграждений Закон № 212-ФЗ не предусматривает.

По мнению автора, во избежание проблем с контролирующими органами договор дарения следует заключить в письменной форме. Нет необходимости составлять индивидуальные договоры дарения для каждого сотрудника, достаточно составить многосторонний договор, в котором получатель может расписаться. Таким образом, требование о письменной форме будет соблюдено.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на стоимость подарков работникам учреждения не начисляются. Исключение составляют случаи, когда:

В заключение отметим, что при выдаче подарка ребенку сотрудника взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний не начисляются. Поскольку ребенок не состоит с учреждением ни в трудовых, ни в гражданско-правовых отношениях, такие подарки нельзя отнести к выплатам и вознаграждениям по трудовым или гражданско-правовым договорам, предусматривающим выполнение работ (оказание услуг).

Аналогичный вывод следует из письма Минздравсоцразвития России от 19 мая 2010 г. № 1239-19.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка