Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Оплата услуг собственным имуществом

22 февраля 2008 59 просмотров

Налогообложение операций по договору мены

При получении имущества или услуг по договору, в котором предусмотрено исполнение обязательств неденежными средствами, их стоимость равна цене актива (услуг), который был передан взамен. Согласно пункту 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ, операции по договору мены признают реализацией. Поэтому они облагаются НДС на общих основаниях (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

При такой операции НДС, предъявленный продавцом, должен быть уплачен покупателем по платежному поручению (п. 4 ст. 168 Налогового кодекса РФ). Также должна поступить и вторая сторона. Взаимное перечисление производится на основании счетов-фактур. Согласно разъяснениям чиновников Минфина России, в счетах-фактурах и платежных поручениях указываются суммы НДС исходя из цен реализации (см. письмо от 7 марта 2007 г. № 03-07-15/31).

Однако с 2008 года оплата услуг собственным имуществом (в том числе векселем третьего лица) позволит принять к вычету сумму налога, которые фактически был уплачен на основании платежного поручения на перечисление денежных средств (п. 2 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Для наглядности рассмотрим конкретную ситуацию.

Пример
В феврале ООО «Бархатный сезон» и ООО «Эвклид» заключили договор мены. ООО «Бархатный сезон» поставляет ООО «Эвклид» турпутевки. Их стоимость – 300 000 руб. ООО «Эвклид» должно передать офисную мебель. Имущество признано равноценным, цена сделки по договору – 354 000 руб. (в том числе НДС – 54 000 руб.). По условиям договора каждая из сторон дополнительно перечисляет другой стороне платежным поручением НДС в сумме 54 000 руб. ООО «Эвклид» передало мебель первым.

В феврале бухгалтер ООО «Бархатный сезон» запишет следующее.

На дату получения мебели:

ДЕБЕТ 002
– 354 000 руб. – учтена на забалансовом счете мебель, принятая по договору мены (оплата услуг собственным имуществом ООО «Эвклид»)

На дату передачи путевок:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91
– 354 000 руб. – признана выручка от реализации путевок;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68
– 54 000 руб. – начислен НДС от суммы реализации;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 41
– 300 000 руб. – списана стоимость путевок;

КРЕДИТ 002
– 354 000 руб. – списана с забалансового учета стоимость мебели;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– 300 000 руб. – оприходована офисная мебель;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 54 000 руб. – отражена сумма НДС на основании счета-фактуры ООО «Эвклид»;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62
– 300 000 руб. – отражено исполнение обязательств по договору мены на сумму без НДС;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 54 000 руб. – перечислена ООО «Эвклид» сумма НДС, указанная в счете-фактуре на мебель;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 300 000 руб. – введена в эксплуатацию мебель;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 54 000 руб. – принят к вычету «входной» НДС.

Ранее к вычету можно было принять сумму «входного» НДС исходя из балансовой стоимости переданного имущества или услуг. По-этому перечисленная сумма налога, как правило, оказывалась больше, чем исчисленная от балансовой стоимости переданного имущества, которую можно принять к вычету. Ведь к балансовой стоимости имущества применялась расчетная ставка 10/110 или 18/118 процентов (см. письма ФНС России от 17 мая 2005 г. № ММ-6-03/404@Минфина России от 15 октября 2004 г. № 03-04-11/167постановление ФАС Волго-Вятского округа от 9 января 2007 г. № А11-8496/2005-К2-22/392).

Вычет НДС при проведении взаимозачета

Вычет НДС при проведении взаимозачета имеет свои особенности. Ведь изначально, как правило, сделка заключается на условиях последующей оплаты покупателем товаров (работ, услуг) денежными средствами. А само решение о взаимозачете принимается гораздо позже.

Таким образом, в момент приобретения товаров или услуг организация имеет право на вычет «входного» НДС. Однако здесь необходимо выполнить требования пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ. В частности, товары (работы, услуги) должны быть приобретены для операций, облагаемых НДС, оприходованы, а также иметь счет-фактуру поставщика.

После принятия решения о взаимозачете у организации возникают вопросы. Нужно ли в этом случае покупателю восстанавливать принятый ранее к вычету НДС? Является ли факт оплаты суммы налога поставщику необходимым условием для принятия НДС к вычету? В 2007 году в пункте 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ обязательное условие о перечислении суммы НДС отдельным поручением применялось только при использовании в расчетах собственного имущества. А взаимозачет является способом прекращения встречных обязательств двух организаций. То есть об использовании собственного имущества для оплаты покупки при такой операции речи не идет. Признал правомерность такого подхода и Минфин России в письме от 7 марта 2007 г. № 03-07-15/31.

Однако в 2008 году ситуация изменилась. Формулировки пункта 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ были изменены, и теперь перечислять НДС отдельным поручением необходимо в тех случаях и в том порядке, которые предусмотрены пунктом 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ.

Основываясь на действующих положениях, финансисты говорят о том, что при зачете взаимных требований к вычету можно принять сумму НДС, фактически уплаченную поставщику на основании платежного поручения. Кроме того, чиновники считают, что при зачете взаимных требований вычеты можно заявить в том налоговом периоде, в котором суммы налога перечислены продавцу. Поскольку финансисты упоминают о возникновении права на вычет НДС в момент перечисления налога, то получается, что организация в момент принятия решения о взаимозачете должна восстановить ранее зачтенные суммы. Такая позиция высказана в письме Минфина России от 18 января 2008 г. № 03-07-15/05.

Пример
В феврале 2008 года ООО «Бархатный сезон» и ООО «Бизнес-Сервис» заключили договор, согласно которому ООО «Бархатный сезон» реализует туристские путевки на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). В марте ООО «Бизнес-Сервис» оказало ООО «Бархатный сезон» услуги по предоставлению мест в гостинице на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.).

В марте фирмы подписали акт о зачете взаимных задолженностей на сумму 236 000 руб. Сумму НДС по оказанным услугам (36 000 руб.) «Бизнес-Сервис» перечислил на расчетный счет ООО «Бархатный сезон». В свою очередь «Бархатный сезон» также оплатил предъявленный НДС деньгами в этом месяце.

Бухгалтер ООО «Бархатный сезон» сделал в учете такие проводки.

В феврале:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 236 000 руб. – отражена выручка от реализации путевок;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 36 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации.

В марте:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60
– 200 000 руб. – отражена стоимость оказанных услуг по предоставлению мест в гостинице;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 36 000 руб. – отражена сумма «входного» НДС;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62
– 200 000 руб. (236 000 – 36 000) – отражен зачет взаимных требований без учета НДС;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 36 000 руб. – уплачен поставщику НДС по приобретенным услугам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 36 000 руб. – принят к вычету НДС по оказанным услугам;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 36 000 руб. – получен НДС.

Вычет при расчетах векселем

При использовании в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) векселя третьего лица вычетам подлежат только фактически уплаченные «живыми» деньгами суммы налога. Такое требование содержит пункт 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ в новой редакции. А распространяется ли данная норма на собственные векселя организации?

Некоторые эксперты, комментируя нововведение, высказали мнение, что при расчетах собственными векселями НДС можно принять к вычету сразу. Свою позицию они обосновывают так. Согласно прежней редакции пункта 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ, при расчетах собственным векселем вычет можно было получить только после того, как этот вексель будет погашен. С 2008 года данное требование исчезло, поэтому НДС можно принять к вычету в общеустановленном порядке.

Такая позиция предполагает существенные налоговые риски. Дело в том, что согласно поправкам при использовании в расчетах собственного имущества «вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком в случаях и в порядке, которые предусмотрены пунктом 4 статьи 168 Кодекса». В свою очередь в этой статье содержится требование уплачивать НДС на основании платежного поручения при расчетах ценными бумагами, к которым, как известно, относятся как собственные векселя, так и векселя третьих лиц.

Проанализируем положения статьи 142 Гражданского кодекса РФ. Ценной бумагой признается документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. В соответствии с рекомендациями постановлений Пленумов Верховного суда РФ от 4 декабря 2000 г. № 33 и ВАС РФ № 14 при рассмотрении дел об исполнении вексельных обязательств следует проверять, соответствует ли документ формальным требованиям, позволяющим рассматривать его в качестве ценной бумаги (векселя).

При приобретении товаров (работ, услуг) и уплаты за них собственным векселем вычет может быть сделан только после перечисления НДС платежным поручением.

Пример
В феврале 2008 года ООО «Бархатный сезон» приобрело услуги по перевозке туристов у ООО «Альтаир» на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.). В счет оплаты услуг был передан вексель третьего лица, себестоимость которого 500 000 руб. При этом НДС в сумме 90 000 руб. перечислен отдельным платежным поручением.

Бухгалтер ЗАО «Бархатный сезон» сделал в учете такие записи:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60
– 500 000 руб. – оприходованы услуги по перевозке туристов;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 90 000 руб. – отражена сумма «входного» НДС;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91
– 500 000 руб. – передан в счет оплаты вексель третьего лица;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 58
– 500 000 руб. – списана себестоимость векселя;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 90 000 руб. – уплачен поставщику НДС по приобретенным услугам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 90 000 руб. – принят к вычету НДС по приобретенным услугам.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка