Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Продажа туров в кредит и в рассрочку

1 июля 2008 15 просмотров

Туриста кредитует турфирма

Продажа туров в кредит и в рассрочку. Бухгалтерский учет. По общему правилу при продаже товаров (работ, услуг) на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности, то есть с учетом процентов за кредит, которые заплатит покупатель (п. 6.2 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Однако отразить выручку с учетом процентов по кредиту можно, если точно известна сумма этих процентов (когда они установлены в виде фиксированного платежа или процентной ставки и при этом определены точные сроки погашения кредита).

На практике же бывает, что клиенту устанавливается «плавающий» график погашения кредита. Тогда до получения от туриста денежных средств окончательная сумма выручки неизвестна. Соответственно, не может быть выполнено требование пункта 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации». В этом случае выручка в бухгалтерском учете должна признаваться только в части стоимости тура.

Кроме того, согласно пункту 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации», доходами от обычных видов деятельности признаются: выручка от продажи продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. А вот доходы от предоставления займа или кредита (если это не является предметом деятельности организации) относятся к прочим доходам.

Турфирма не является организацией, для которой выдача займов (предоставление коммерческих кредитов) – основной вид деятельности. Поэтому проценты за предоставленный коммерческий кредит следует отражать в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

В соответствии с пунктами 10.1 и 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации» для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период согласно условиям договора.

Налоговый учет. Проценты за пользование коммерческим кредитом включаются в состав внереализационных доходов и признаются полученными ежемесячно. Такой вывод следует из положений пункта 6 статьи 250, пункта 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ.

Напомним, что начисленные проценты за пользование коммерческим кредитом облагаются НДС (п. 2 ст. 153 и подп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ). Сумма этого налога рассчитывается в соответствии с пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ расчетным методом.

Рассмотрим конкретную ситуацию.

Туроператор реализует клиенту тур по России стоимостью 250 000 руб. (в том числе НДС – 38 135,59 руб.). При этом условиями договора предусмотрено, что турист оплачивает тур через три месяца. За отсрочку уплаты в договоре предусмотрены проценты (10% годовых). В бухгалтерском учете турфирмы необходимо сделать следующие записи.

На дату реализации турпродукта:

Дебет 62
Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 250 000 руб. – признана выручка от реализации тура;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 38 135,59 руб. – начислен НДС с выручки.

На конец месяца:

Дебет 62
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 2083,33 руб. (250 000 руб. х 10% : 12 мес.) – начислены проценты за пользование кредитом;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 317,80 руб. (2083,33 руб. х 18% : 118%) – начислен НДС с процентов.

Но учтите: при использовании коммерческого кредитования высок риск неплатежей. Ведь он не предполагает никакого дополнительного обеспечения. Рассмотрим другой, более надежный способ кредитования туристов.

Туриста кредитует банк

Продажа туров в кредит и в рассрочку. 

Путевку продает туроператор. Итак, как правило, турфирма заключает с банком соглашение о кредитовании своих туристов. Фирма оформляет клиенту счет на оплату тура, а банк рассматривает заявку на целевое кредитование клиента. Заявку может подавать как турфирма, так и сам клиент – в зависимости от условий договора между турфирмой и банком.

Если решение по кредитной заявке положительное, банк перечисляет оплату за клиента на счет турфирмы. Дальнейшие расчеты между клиентом и банком производятся без участия турфирмы – в рамках кредитного договора между клиентом и банком.

Правда, условиями договора с банком может быть предусмотрено, что банк расплачивается с турфирмой за путевку частями. А именно по мере поступления денежных средств от клиента на счет банка. При этом турфирма закладывает в стоимость тура проценты за рассрочку платежа, то есть опять-таки имеет место коммерческий кредит.

Сумма этих процентов будет увеличивать выручку турфирмы от продажи путевки (п. 6.2 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Кроме того, за посреднические услуги по взысканию с клиента задолженности банк получает с турфирмы комиссию. Таким образом, стоимость тура для клиента будет увеличена на стоимость процентов за рассрочку и комиссию банка.

Вкратце об учете банковской комиссии

В бухучете турфирмы сумма банковской комиссии признается прочим расходом (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Когда на расчетный счет туроператора поступит от банка оставшаяся часть стоимости путевки за вычетом комиссии, погашаются и дебиторская задолженность туриста перед турфирмой, и кредиторская задолженность туроператора перед банком.

Дополнительно отметим, что в налоговом учете комиссия также будет включаться в состав прочих расходов (подп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Конечно, при соблюдении условий, указанных в статье 252 Налогового кодекса РФ, то есть если расходы экономически обоснованны и документально подтверждены.

Экономическим обоснованием расходов может служить увеличение доходов от продаж в результате привлечения дополнительных туристов.

А вот документальным подтверждением расходов будут служить: договор с банком, копия кредитного договора между банком и туристом, а также представленный банком акт о перечислении на счет туроператора выданных туристам кредитов. При этом из договора должно следовать, что банк оказывает услуги именно туроператору, а не туристу.

Туроператор 6 мая 2008 года заключил с туристом договор о реализации туристского продукта, стоимость которого составила 250 000 руб. (в том числе НДС – 38 135,59 руб.).

Турист оплатил 30 процентов от стоимости тура – 75 000 руб. (в том числе НДС – 11 440,68 руб.). На оставшуюся сумму (175 000 руб.) он заключил с банком кредитный договор.

Допустим, что 8 мая 2008 года туроператор получил оставшуюся часть стоимости тура за минусом комиссии банка в размере 8750 руб. (5% от суммы кредита) – 166 250 руб. (175 000 – 8750). В бухгалтерском учете туроператора будут сделаны следующие проводки.

6 мая:

Дебет 62
Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 250 000 руб. – признана выручка от реализации тура;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 38 135,59 руб. – начислен НДС с выручки;

Дебет 50    Кредит 62
– 75 000 руб. – получена от туриста оплата (30% стоимости тура).

8 мая:

Дебет 51    Кредит 76
– 166 250 руб. – получена оставшаяся часть стоимости тура за минусом комиссии банка;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 76
– 8750 руб. – начислена комиссия банка;

Дебет 76    Кредит 62
– 175 000 руб. – отражено погашение обязательств туроператора перед банком и туриста перед турфирмой.

Путевку продает турагент. Отметим, что в действующей редакции Федерального закона от 5 февраля 2007 г. № 12-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» деятельность турагентов рассматривается как агентская. То есть отношения между турагентом и туроператором строятся на основании агентского договора.

За свои услуги агент получает вознаграждение (ст. 1006 Гражданского кодекса РФ). Оно и является его доходом. Причем как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Основания – положения пункта 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации», а также статьи 249 Налогового кодекса РФ.

Если турагент за свой счет уплачивает банковскую комиссию, эту сумму включают в состав прочих расходов. В бухучете – на основании пункта 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации». А в налоговом учете – согласно подпункту 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Воспользуемся условиями примера 2. Но допустим, что путевку в кредит реализует турагент. За свои услуги он получает от туроператора вознаграждение – 10 процентов от стоимости тура, то есть 25 000 руб. (в том числе НДС – 3813,56 руб.). При этом комиссию банку за предоставленный клиенту кредит турагент уплачивает за свой счет.

Тогда в бухгалтерском учете турагента будут сделаны следующие проводки:

Дебет 62 субсчет «Турист»
Кредит 76 субсчет «Туроператор»
– 250 000 руб. – отражена задолженность за путевку перед туроператором;

Дебет 50
Кредит 62 субсчет «Турист»
– 75 000 руб. – получена от туриста оплата (30% стоимости тура);

Дебет 51
Кредит 76 субсчет «Банк»
– 166 250 руб. – получена оставшаяся часть стоимости тура за минусом комиссии банка;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 76 субсчет «Банк»
– 8750 руб. – начислена комиссия банка;

Дебет 76 субсчет «Банк»
Кредит 62 субсчет «Турист»
– 175 000 руб. – отражено погашение обязательств туриста перед турагентом и турагента перед банком;

Дебет 76 субсчет «Туроператор»
Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 25 000 руб. – начислено агентское вознаграждение;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3813,56 руб. – начислен НДС с агентского вознаграждения;

Дебет 76 субсчет «Туроператор»
Кредит 51
– 225 000 руб. (250 000 – 25 000) – перечислена выручка, причитающаяся туроператору (за вычетом агентского вознаграждения).

В отчете агента об исполнении поручения должна содержаться следующая информация:
1) агент реализовал туристский продукт на сумму 250 000 руб.;
2) за реализованный туристский продукт агенту причитается вознаграждение в размере 25 000 руб. (в том числе НДС – 3813,56 руб.).

У туроператора выручка от реализации будет отражена только после того, как поступит отчет от турагента. Она будет равна стоимости турпродукта, указанной в договоре, заключенном между туристом и турагентом, – 250 000 руб. На выручку туроператора факт продажи турагентом турпродукта в кредит влияния не оказывает.

На практике возможна и следующая ситуация. Туроператор по условиям договора возмещает турагенту расходы на привлечение банковского кредитования (п. 2 ст. 1008 Гражданского кодекса РФ). В этом случае турагент должен будет также отразить в отчете агента сумму расходов, производимых за счет туроператора, и удержать эту сумму из средств, причитающихся туроператору. При этом турагент включает комиссию банка в расчеты с туроператором.

В учете ситуация отражается так:

Дебет 76 субсчет «Туроператор»
Кредит 76 субсчет «Банк»
– начислена комиссия банка за счет туроператора.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка