Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Оформление счета-фактуры при предоплате

29 июля 2008 13 просмотров

В счет оплаты тура поступило несколько авансов

В рассматриваемом случае в счете-фактуре на отгрузку товаров должны быть указаны номера всех платежных поручений, по которым производилась оплата. Места в строке для внесения всех реквизитов может не хватить. Чтобы решить проблему, можно ввести дополнительное поле для ее продолжения. Если окажутся пропущенными реквизиты хотя бы одного платежно-расчетного документа по отгрузке, контролеры могут признать, что оформление счета-фактуры при предоплате произведено с нарушениями. НДС по нему не возместят.

Внесите сведения о платежном документе

В случае получения предоплаты в счете-фактуре должны быть данные платежно-расчетного документа. Иначе права на вычет по такому документу нет. Номер платежки записывают по строке 5 счета-фактуры (см. письмо Минфина России от 13 апреля 2006 г. № 03-04-09/06).

Отметим, что в письме Минфина России от 28 марта 2007 г. № 03-02-07/1-140 сказано следующее. Если оплата (частичная оплата) перечислена на основании нескольких платежно-расчетных документов, то в выписываемых и выставляемых счетах-фактурах следует указывать все номера этих документов. Подтверждает этот вывод и арбитражная практика (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 17 января 2005 г. № А56-15610/04).

А если номер платежного поручения на перечисление аванса указан не полностью

На практике может сложиться такая ситуация (она касается крупных турфирм). Нумерация платежек переваливает за 1000. Здесь и возникают сложности. Ситуация, когда при проходе через расчетную сеть ЦБ РФ номер платежного поручения из четырехзначного превращается в трехзначный, весьма распространена. А ведь именно эти цифры организация-поставщик укажет в счете-фактуре, на основании которого турфирма впоследствии будет претендовать на вычет «входного» НДС.

Почему так происходит? Порядок заполнения платежных поручений регулируется Положением, которое утверждено ЦБ РФ 3 октября 2002 г. № 2-П. Согласно его приложению 4, в поле «Номер платежного поручения» цифрами указывается номер соответствующей платежки. Однако, если он состоит из четырех и более цифр, поручение идентифицируется по трем последним разрядам номера. Данное требование в том числе прописано в указании ЦБ РФ от 24 апреля 2003 г. № 1274-У «Об особенностях применения форматов расчетных документов при осуществлении электронных расчетов через расчетную сеть Банка России».

Как быть бухгалтеру турфирмы? Имеет ли он право зачесть НДС по счету-фактуре, если указанный там номер не совпадает с реальным номером платежки на перечисление аванса? Инспекторы на местах часто высказывают мнение, что это реально только после внесения поставщиком соответствующих исправлений в счет-фактуру.

Автор считает эту позицию необоснованной. Во-первых, исправлять выставленные счета-фактуры согласится далеко не любой поставщик. По сути, он никакой ошибки не сделал. А в ситуации, когда имеется несколько сотен заказчиков, требующих аналогичных исправлений, такой вариант решения проблемы малоэффективен. Во-вторых, расхождение в номерах платежных поручений вызвано особенностями расчетов между банками. Значит, у покупателя есть все основания для принятия НДС к вычету.

Справедливость такого подхода подтверждает и арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Московского округа от 18 июня 2007 г. № КА-А40/5316-07, ФАС Центрального округа от 21 марта 2007 г. по делу № А64-3504/06-15). Арбитры ФАС Уральского округа в постановлении от 10 ноября 2006 г. № Ф09-9261/06-С2 и вовсе классифицировали неправильное указание в счетах-фактурах номеров платежек как техническую ошибку, которая сама по себе не может служить основанием для отказа в вычете.

Неправоту своих коллег-налоговиков в данном вопросе признали и специалисты Минфина России (письмо от 7 ноября 2007 г. № 03-07-11/556).

Тур оплачен наличными деньгами

Положения подпункта 4 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ гласят следующее. В счете-фактуре указывается номер платежно-расчетного документа, только если в счет предстоящих поставок товаров была получена предоплата. Одновременно в приложении 1 к Правилам № 914 сказано, что при осуществлении наличных денежных расчетов в строке 5 счета-фактуры необходимо проставлять номер и дату кассового чека. Подтверждают это в своих разъяснениях и чиновники (см. письма Минфина России от 24 апреля 2006 г. № 03-04-09/07 и МНС России от 13 мая 2004 г. № 03-1-08/1191/15@).

Как быть, если в счете-фактуре указаны реквизиты не кассового чека, а квитанции к приходно-кассовому ордеру? По мнению Минфина России, в этом случае счет-фактура считается оформленным неправильно и вычет по нему невозможен (письмо от 24 апреля 2006 г. № 03-04-09/07). Отметим, что есть пример из арбитражной практики, когда судьи сочли, что указание реквизитов приходно-кассового ордера не препятствует вычету, – постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15 мая 2006 г. № Ф04-2627/2006(22302-А46-25). Тем не менее, если компания не готова отстаивать свою позицию в суде, лучше последовать рекомендациям чиновников.

А как быть, если данные об оплате внесены, но аванс не перечислен

Из-за ошибки бухгалтерии возможна ситуация, когда строка 5 счета-фактуры заполнена, но аванс фактически не перечислен. Например, деньги пришли на расчетный счет поставщика через день после отгрузки товаров. Ситуация неприятная, но сложностей с вычетом возникнуть не должно.

В этом случае внесение таких данных следует расценивать как указание в счете-фактуре дополнительной информации. А отказать в вычете инспекторы могут лишь при отсутствии (при незаполнении) какого-либо из обязательных реквизитов. Если же все обязательные реквизиты в наличии и при этом имеются дополнительные сведения, оформление счета-фактуры при предоплате не имело нарушений.

Разделяют эту точку зрения и налоговики (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 1 июня 2004 г. № 24-11/36295). Арбитражные судьи тоже полагают, что, если в счет-фактуру внесена дополнительная информация, требования статьи 169 Налогового кодекса РФ не нарушены. Примером тому служит постановление ФАС Московского округа от 5 октября 2004 г. № КА-А40/8818-04.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка