Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Установка допоборудования на новый автомобиль

26 августа 2008 38 просмотров

Приобретение автомобиля за счет собственных средств турфирмы

Установка допоборудования на новый автомобиль. Этот вариант – наиболее дешевый способ приобретения автомобиля, однако он не позволяет отнести в скором времени затраты в состав налоговых расходов, если турфирма применяет общую систему налогообложения. Также этот случай не подходит турфирмам с ограниченными финансовыми возможностями.

Турфирма применяет общую систему налогообложения

В данном случае покупная стоимость автомобиля за минусом НДС, но с учетом дополнительных расходов, связанных с доведением автомобиля до состояния, пригодного к использованию, формирует его первоначальную налоговую стоимость (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Такое имущество является амортизируемым основным средством, амортизация по которому начисляется с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию (п. 2 ст. 259 Налогового кодекса РФ). Срок полезного использования автомобиля для целей налогообложения прибыли устанавливается на основании Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 (далее – Классификация).

Итак, автомобиль может относиться к третьей амортизационной группе (легковые автомобили с объемом двигателя до 3,5 литра включительно, код ОКОФ 15 3410010) со сроком полезного использования от 37 до 60 месяцев включительно. Либо к пятой амортизационной группе (легковые автомобили с объемом двигателя свыше 3,5 литра, коды ОКОФ 15 341 0130 – 15 3410141) со сроком полезного использования от 85 до 120 месяцев включительно.

При амортизации легкового автомобиля, имеющего первоначальную стоимость более 600 000 руб., в этом году применяется понижающий коэффициент 0,5 (п. 9 ст. 259 Налогового кодекса РФ). Обратите внимание: в следующем году применять этот коэффициент будет нельзя (Федеральный закон от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ).

ООО «Турфирма» в июне 2008 года приобрело легковой автомобиль Audi стоимостью 1 500 000 руб. (без НДС), с объемом двигателя 2 литра.

Автомобиль получен, зарегистрирован в ГИБДД и введен в эксплуатацию в июне. В соответствии с Классификацией автомобиль отнесен к третьей амортизационной группе, при этом ООО «Турфирма» согласно налоговой учетной политике установила по нему линейный способ амортизации, а также минимально возможный срок полезного использования для целей налогообложения – 37 месяцев.

В соответствии с налоговой учетной политикой ООО «Турфирма» не применяет «амортизационную премию» (п. 1.1 ст. 259 Налогового кодекса РФ). Так как первоначальная налоговая стоимость легкового автомобиля превышает лимит в 600 000 руб., налоговая амортизация по такому имуществу начисляется с учетом понижающего коэффициента 0,5.

Таким образом, ООО «Турфирма» начиная с июля 2008 года ежемесячно начисляет амортизацию автомобиля, уменьшающую налогооблагаемую прибыль, в размере 20 270,27 руб. (1 500 000 руб. : 37 мес. х 0,5).

Турфирма применяет «упрощенку»

В данном случае покупная стоимость автомобиля за минусом НДС, но с учетом дополнительных расходов, связанных с доведением автомобиля до состояния, пригодного к использованию, также формирует его первоначальную налоговую стоимость. Такое имущество учитывается в составе расходов турфирмы ежеквартально в налоговом периоде его приобретения и оплаты равными долями (подп. 1 п. 1, п. 3 и 4 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

ООО «Турфирма» в июне 2008 года приобрела Audi стоимостью 1 500 000 руб. (с НДС), с объемом двигателя 2 литра. Автомобиль полностью оплачен, получен, зарегистрирован в ГИБДД и введен в эксплуатацию в июне. ООО «Турфирма» списывает стоимость автомобиля в уменьшение базы по «упрощенке» равными суммами по 500 000 руб. по итогам II, III и IV кварталов 2008 года.

НДС со стоимости автомобиля учитывается в составе налоговых расходов ООО «Турфирма» единовременно в периоде его оплаты поставщику в составе стоимости автомобиля, то есть в июне (подп. 8 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

Обратите внимание: при реализации (передаче по договору безвозмездного пользования, дарения и т. п.) автомобиля до истечения трех лет с момента учета расходов на его приобретение в целях налогообложения (то есть до 1 января 2012 года) следует пересчитать налоговую базу за весь период пользования автомобилем. Причем с момента его учета в составе расходов до даты реализации (передачи). В такой ситуации ООО «Турфирма» включит в состав расходов ту же стоимость автомобиля, но по-иному распределит ее по отчетным периодам – по правилам начисления амортизации по налогу на прибыль.

Приобретение автомобиля за счет банковского кредита

Налоговый учет расходов на приобретение автомобиля в этой ситуации аналогичен тому, который мы уже рассмотрели. Однако в состав налоговых расходов при использовании кредитных средств (как при уплате турфирмой налога на прибыль, так и при применении «упрощенки» с объектом налогообложения «доходы минус расходы») добавляются проценты по привлеченному финансированию. Они уменьшают налогооблагаемую базу в размере, не превышающем ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату начисления процентов по кредиту, умноженной на 1,1 (если кредит берется в рублях) или ставки 15 процентов (при кредитовании в валюте). Основание – статья 269 Налогового кодекса РФ.

ООО «Турфирма» в июне 2008 года приобрело автомобиль за счет рублевого кредита, полученного под 16 процентов годовых. Кредитный договор содержит пункт, позволяющий банку в одностороннем порядке изменить ставку кредитования. В июле начислены проценты по кредиту в размере 20 000 руб. Ставка рефинансирования ЦБ РФ на 31 июля 2008 года (дату начисления процентов в налоговом учете) составляет 11 процентов. Предельная величина процентов, которая может быть признана для целей налогообложения, определяется так:
20 000 руб. х 11% х 1,1 : 16% = 15 125 руб.

Приобретение автомобиля в лизинг

Установка допоборудования на новый автомобиль. Данный вариант дороже банковского кредита, так как помимо процентов по кредиту необходимо оплатить маржу (комиссию) лизинговой компании. Однако это наиболее быстрый способ приобретения автомобиля, особенно для только что открывшейся турфирмы. К тому же турфирма, применяющая общую систему налогообложения, сможет учесть стоимость автомобиля в составе расходов гораздо быстрее, приобретя ее в лизинг, чем при использовании других вариантов приобретения автомобиля, что позволит высвободить оборотные средства и направить их на увеличение доходов от основной деятельности.

Турфирма применяет общую систему налогообложения

Порядок учета лизинговых платежей для целей налогообложения прибыли зависит от того, у какой из сторон договора учитывается предмет лизинга.

Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя. Тогда лизингополучатель относит в состав расходов для целей налога на прибыль всю сумму начисленного лизингового платежа (подп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Общая сумма лизинговых платежей по договору лизинга, заключенному на 25 месяцев, составляет 2 000 000 руб. (без НДС). Сумма ежемесячного начисленного лизингового платежа равна 80 000 руб. (без НДС). Лизингополучатель ежемесячно относит в состав расходов текущего периода указанную сумму в качестве прочих расходов. Итого за весь срок действия договора лизинга турфирма отнесет в состав расходов 2 000 000 руб.

«Входной» НДС по лизинговым платежам

Суммы НДС по лизинговым платежам принимаются к вычету при соблюдении следующих условий (ст. 171 и 172 Налогового кодекса РФ):
1) лизингодатель фактически оказал лизингополучателю в налоговом периоде услуги по договору лизинга;
2) турфирма отразила указанные услуги в бухгалтерском учете (приняла лизинговые услуги на учет);
3) лизингодатель предоставил лизингополучателю счет-фактуру на оказанные в рамках договора лизинга услуги.

Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя. В данной ситуации налоговый учет у лизингополучателя (турфирмы) сложнее. Прежде всего турфирма должна включить полученное в лизинг имущество в соответствующую амортизационную группу по стоимости, равной затратам лизингодателя на его приобретение и доведение до состояния, пригодного к использованию (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Лизингополучатель вправе относить в состав налоговых расходов амортизацию по такому имуществу, начисленную линейным или нелинейным методом с применением повышающего коэффициента, но не выше 3. Повышающий коэффициент не распространяется на лизинговое имущество, относящееся к первой, второй и третьей амортизационным группам, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом (п. 7 ст. 259 Налогового кодекса РФ).

Желательно, чтобы возможность применения коэффициента и его размер были предусмотрены как в самом договоре лизинга, так и в учетной политике турфирмы для целей налогообложения (письмо УФНС России по г. Москве от 14 декабря 2005 г. № 20-12/92338).

Как и в случае приобретения автомобиля за счет своих средств или в кредит, если первоначальная налоговая стоимость автомобиля превышает 600 000 руб., то при начислении налоговой амортизации по такому имуществу применяется понижающий коэффициент в размере 0,5 (п. 9 ст. 259 Налогового кодекса РФ в редакции, действующей в настоящее время).

Помимо амортизации предмета лизинга лизингополучатель относит в состав расходов по налогу на прибыль начисленный за соответствующий период лизинговый платеж за минусом начисленной в данном периоде амортизации предмета лизинга.

Сумма начисленного лизингового платежа равна 80 000 руб. (без НДС). Стоимость автомобиля по данным налогового учета лизингодателя (доводится до лизингополучателя справкой с приложением копий первичных документов, подтверждающих заявленную стоимость) составляет 1 500 000 руб.

Автомобиль по данным лизингополучателя относится к третьей амортизационной группе (код ОКОФ 15 3410010). Согласно учетной политике турфирмы для целей налогообложения для амортизируемого имущества устанавливается минимальный срок полезного использования для соответствующей группы, то есть 37 месяцев, применяется линейный метод амортизации.

В соответствии с договором лизинга и учетной политикой турфирмы для целей налогообложения по лизинговому имуществу применяется коэффициент ускорения амортизации в размере 3, а также в соответствии с Налоговым кодексом РФ – понижающий коэффициент 0,5. Ежемесячная сумма амортизации предмета лизинга, начисляемая лизингополучателем, равна 60 810,81 руб. (1 500 000 руб. : 37 мес. ? 3 ? 0,5).

Таким образом, лизингополучатель относит в состав расходов текущего периода 60 810,81 руб. как амортизацию и сумму в размере 19 189,19 руб. (80 000 – 60 810,81) в качестве лизингового платежа.

Можно ли использовать амортизационную премию по лизинговому имуществу

Обратимся к пункту 1.1 статьи 259 Налогового кодекса РФ. Согласно этому пункту, налогоплательщик имеет право включать в целях налогообложения прибыли в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

По мнению налоговых органов, озвучиваемому в частных ответах, данное положение не распространяется на лизингополучателей, учитывающих предмет лизинга на своем балансе. На мой взгляд, позиция фискалов не соответствует положениям Налогового кодекса РФ. Ведь там нет подобного ограничения в отношении лизингополучателей. Однако в отсутствие арбитражной практики по указанному вопросу турфирма должна самостоятельно принять решение о применении либо отказе от применения амортизационной премии по учитываемому на ее балансе лизинговому имуществу.

Турфирма применяет «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы минус расходы»

Независимо от того, у кого на балансе учитывается лизинговое имущество, лизингополучатель вправе учесть в составе расходов начисленные и оплаченные лизинговые платежи, а также сумму НДС по таким платежам (ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Установка дополнительного оборудования

Установка допоборудования на новый автомобиль. Что касается расходов турфирмы на установку дополнительного оборудования, то при любом варианте приобретения автомобиля такие расходы не увеличивают налоговую стоимость автомобиля, а формируют отдельные объекты основных средств, которые подлежат амортизации в общем порядке. Дело в том, что автомагнитола, сигнализация и т. п., во-первых, не обязательны для эксплуатации автомобиля, в связи с чем нет оснований трактовать такие расходы в качестве расходов, связанных с доведением автомобиля до состояния, пригодного к эксплуатации. Во-вторых, такие улучшения автомобиля являются отделимыми (и сигнализацию, и автомагнитолу при необходимости можно демонтировать, не причинив вреда ни этому имуществу, ни автомобилю). Поэтому такое имущество следует учитывать не в составе капитальных вложений в автомобиль, а в качестве самостоятельных объектов основных средств (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ), в том числе если автомобиль приобретен в лизинг.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка