Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Как учесть убыток в целях налогообложения?

28 октября 2008 68 просмотров

Турфирма применяет общую систему налогообложения

Сначала рассмотрим, как учесть убыток в целях налогообложения прибыли.

Порядок переноса убытка на будущее

Турфирмы учитывают убытки для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов (подп. 1 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ) по правилам, установленным статьей 283 Налогового кодекса РФ.

Так, получив убыток в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, турфирма вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Обратите внимание: в целях налогообложения учитывается убыток, сформированный по данным налогового, а не бухгалтерского учета (п. 1 ст. 283 Налогового кодекса РФ). Поэтому, если у турфирмы есть прибыль в налоговом учете и убытки – в бухгалтерском (например, из-за неполного отнесения в состав налоговых расходов процентов по кредитам и займам), у нее нет оснований уменьшать налогооблагаемую прибыль на такие убытки.

Турфирма вправе переносить убыток на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом (годом), в котором получен этот убыток. Причем перенос убытка возможен не только на налоговый, но и на отчетный период. Например, убыток по итогам 2007 года может быть учтен для целей налогообложения уже в I квартале 2008 года (письмо Минфина России от 23 мая 2007 г. № 03-03-06/1/296).

Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на один из последующих девяти лет (п. 2 ст. 283 Налогового кодекса РФ).

Если турфирма закончила с убытком не один, а несколько лет, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены (п. 3 ст. 283 Налогового кодекса РФ).

Документальное подтверждение убытка

Турфирма обязана хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда она уменьшает налоговую базу на сумму этого убытка (п. 4 ст. 283 Налогового кодекса РФ).

Причем документальным доказательством размера понесенных убытков при отсутствии первичных документов суды не раз признавали налоговые декларации за убыточные периоды, а также документы налогового органа, подтверждающие заявленные в декларациях убытки. Таким документом, например, может считаться решение по результатам налоговой проверки правильности исчисления налога на прибыль турфирмы за период получения убытка (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 11 февраля 2008 г. № А11-2175/2007-К2-20/131). Хотя нельзя утверждать, что такое подтверждение убытков со стороны налоговиков однозначно будет воспринято судом в качестве надлежащего документального доказательства размера убытков, так как существует и противоположная практика (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14 января 2008 г. № А27-886/2007-6).

В ряде ситуаций помимо деклараций по налогу на прибыль с заявленными в них убытками суды в качестве документального подтверждения убыточности деятельности вместо первичных документов принимали расчеты убытков, а также регистры бухгалтерского или налогового учета (постановление ФАС Московского округа от 20 мая 2008 г. № А40-39024/07-87-214). Также суды учитывают ранее вынесенные судебные решения, которыми подтверждались налоговые убытки (постановление ФАС Северо-Западного округа от 16 января 2007 г. № А56-22363/2006).

Исходя из формального толкования пункта 4 статьи 283 Налогового кодекса РФ, турфирма вправе не хранить первичные документы после того, как учтет в целях налогообложения соответствующие убытки. Например, если убыток получен в 2002 году и полностью учтен в уменьшение налогооблагаемой прибыли в 2007 году, турфирма формально может не хранить документы, подтверждающие убыток, начиная с 2008 года (см. также подп. 8 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ, постановление ФАС Московского округа от 20 мая 2008 г. № А40-39024/07-87-214). Однако указанный подход однозначно приведет к спору с фискалами.

Турфирма применяет «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы минус расходы»

Теперь рассмотрим, как учесть полученный убыток при «упрощенке», если турфирма применяет объект налогообложения «доходы минус расходы».

Порядок переноса убытка на будущее

При «упрощенке» убыток принимается в целях налогообложения согласно пункту 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

Так, турфирма вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода облагаемую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых она применяла упрощенную систему налогообложения и использовала в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 Налогового кодекса РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ. На сегодняшний момент указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 лет.

В 2009 году убытки признать будет проще

Фирмы на «упрощенке» смогут учесть сумму убытка, полученного за предыдущий налоговый период, в течение следующего периода или в любом из последующих периодов в течение девяти лет полностью. Напомним, что согласно действующей редакции сумма переносимого убытка не может превышать в налоговом периоде 30 процентов от налоговой базы.

Обратите внимание: фирмы, которые работают на «упрощенке», в отличие от плательщиков налога на прибыль вправе уменьшать на сумму убытков налоговую базу только по итогам налогового периода (письмо Минфина России от 20 марта 2007 г. № 03-03-06/1/170).

Убытки, полученные по итогам нескольких налоговых периодов, следует учитывать в уменьшение налогооблагаемой базы, соблюдая очередность их получения. Это позволит не пропустить десятилетний срок для переноса убытков.

Минфин России в письме от 21 сентября 2007 г. № 03-11-04/2/233 указал, что в статье 346.18 Налогового кодекса РФ не содержится положения, предусмотренного статьей 283 Налогового кодекса РФ для учета убытков при определении базы по налогу на прибыль, согласно которому убыток, не перенесенный на ближайший к убыточному год, может быть перенесен целиком или частично на один из последующих девяти лет. В связи с этим если фирма, применяющая упрощенную систему налогообложения, не воспользовалась правом на учет убытков предыдущего налогового периода или предыдущих налоговых периодов при определении налоговой базы текущего налогового периода, то учитывать указанный убыток в следующем налоговом периоде у нее оснований нет.

На мой взгляд, указанная позиция является расширительным толкованием Налогового кодекса РФ. Дело в том, что перенос убытков (и при исчислении налога на прибыль, и при исчислении единого налога при «упрощенке») является правом, а не обязанностью налогоплательщика. Таким образом, с учетом того, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ), в рассматриваемом случае турфирма вправе в следующих налоговых периодах учитывать в уменьшение налоговой базы убыток, полученный при применении «упрощенки» с объектом налогообложения «доходы минус расходы».

Но чтобы подтвердить правоту своей позиции в случае судебного разбирательства, решение турфирмы о применении или неприменении в конкретном налоговом периоде возможности учесть убыток прошлых налоговых периодов, на мой взгляд, желательно утвердить приказом руководителя турфирмы, имеющим статус приложения к учетной политике организации для целей налогообложения.

ПРИМЕР

Турфирма, применяющая «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы минус расходы», получила по итогам:
– 2004 года – убыток в размере 50 000 руб.;
– 2005 года – убыток в размере 100 000 руб.;
– 2006 года – прибыль в размере 100 000 руб.;
– 2007 года – прибыль в размере 150 000 руб.;
– 2008 года – прибыль в размере 200 000 руб.

По итогам 2006 года турфирма уменьшила налоговую базу на убыток 2004 года в сумме 30 000 руб. (100 000 руб. ? 30%).

По итогам 2007 года турфирма уменьшила налоговую базу на убыток 2004 года в сумме 20 000 руб. (50 000 – 30 000) и на убыток 2005 года в сумме 25 000 руб. (150 000 руб. ? 30% – 20 000 руб.).

Таким образом, у турфирмы остался убыток по итогам 2005 года в размере 75 000 руб. (100 000 – 25 000). Турфирма приняла решение, оформленное приказом генерального директора, не уменьшать налоговую базу 2008 года на сумму убытков прошлых лет. Тогда турфирма вправе учесть оставшийся убыток 2005 года в следующих налоговых периодах, например, по итогам 2009 года.

Документальное подтверждение убытка

Турфирма обязана хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка (п. 7 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ).

Изменение системы налогообложения

Убыток, полученный турфирмой при «упрощенке», не принимается при переходе на общий режим налогообложения (п. 7 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ).

А вот при переходе с общей системы налогообложения на «упрощенку» право на перенос убытка, полученного по налогу на прибыль, не исчезает, а лишь прерывается. Правда, при условии, что применение турфирмой «упрощенки» прекратится до момента истечения 10 лет с даты получения убытков по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 5 октября 2006 г. № 03-03-02/234).

Если у турфирмы нет доходов

Налоговики могут посчитать, что в указанной ситуации налогоплательщики (применяющие как общую систему налогообложения, так и «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы минус расходы») не могут применять правила переноса убытков на будущее, содержащиеся в Налоговом кодексе РФ. Поскольку эти правила распространяются только на те организации, которые осуществляют деятельность, направленную на получение дохода (письмо Минфина России от 8 февраля 2007 г. № 03-07-11/13).

Такой подход скорее всего не будет поддержан судьями, если фирма докажет, что понесенные убытки связаны с несением расходов по деятельности, в принципе направленной на получение дохода. Например, турфирма открылась в конце 2007 года и не успела наработать выручку, при том, что были осуществлены расходы на раскрутку компании: аренда офиса, зарплата персонала, реклама и пр.

По моему мнению, турфирма может учесть полученный убыток в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль или при «упрощенке» в 2008 году, так как произведенные в 2007 году расходы были экономически оправданы и направлены на осуществление деятельности, связанной с получением (в 2008 году) доходов. Такого же мнения придерживаются и арбитры (постановление ФАС Северо-Западного округа от 2 мая 2006 г. № А56-18791/2005).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка