Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Чиновники советуют перепроверить данные работников

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Переход с «упрощенки» на общий режим налогообложения

28 октября 2008 175 просмотров

О смене режима налогообложения нужно сообщить налоговикам

Переход с «упрощенки» на общий режим налогообложения. О переходе на иной режим налогообложения турфирма обязана сообщить в налоговый орган в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода (п. 5 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ). Сделать это нужно по форме № 26.2-5 «Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения», утвержденной приказом ФНС России от 17 августа 2005 г. № ММ-3-22/395@.

Если такие сведения турфирма не представит, ее руководителю грозит штраф. Правда, его размер чисто символический – от 300 до 500 руб. (п. 1 ст. 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях).

Допустимый лимит доходов при «упрощенке»

Величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая его право на применение «упрощенки», – 20 млн руб. Однако эта сумма подлежит индексации в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ (п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ). Приказом Минэкономразвития России от 22 октября 2007 г. № 357 на 2008 год установлен коэффициент-дефлятор в размере 1,34. Поэтому величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право на применение спецрежима, по итогам отчетного (налогового) периода в 2008 году равна 26,8 млн руб. (20 млн руб. ? 1,34).

Восстановление бухгалтерского учета

Переход с «упрощенки» на общий режим налогообложения. При переходе на общий режим налогообложения турфирме следует восстановить все входящие остатки по счетам бухучета по состоянию на 1 января 2008 года.

Как это сделать? Прежде всего по данным банковских выписок следует отразить сальдо по счетам 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета», по данным кассовой книги – сальдо по счету 50 «Касса». Чтобы восстановить сальдо по другим счетам, следует провести инвентаризацию.

1. Провести сверку расчетов:
– с учредителями;
– с работниками;
– с бюджетом;
– с внебюджетными фондами;
– с дебиторами;
– с кредиторами.

2. Сопоставить фактические данные с показателями учета:
– основных средств;
– нематериальных активов;
– материалов;
– расходов;
– доходов.

Расчеты с учредителями

Согласно учредительным документам, уставный капитал турфирмы отражают по кредиту счета 80 «Уставный капитал». Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал определяется на основании данных банковских или кассовых документов.

Задолженность по расчетам с учредителями по выплате дивидендов отражается на счете 75 «Расчеты с учредителями». При этом такая задолженность определяется на основании решения собрания собственников о выплате дивидендов и фактической выплате.

Расчеты с работниками

Если по состоянию на дату перехода на общий режим налогообложения работникам турфирмы еще не была выплачена зарплата за предыдущий период, то задолженность перед работниками отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Если ранее был выдан аванс, то он отражается по дебету счета 70.

Далее проверяются расчеты по суммам, выданным под отчет, и отражается дебетовое или кредитовое сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

По выданным работникам займам, по суммам возмещения материального ущерба выводится сальдо по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

По депонированным суммам зарплаты, по выплатам по решению судов и другим выплатам определяется сальдо по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Расчеты с бюджетом

Прежде чем отразить расчеты с бюджетом, следует провести сверку расчетов с налоговым органом.

Налог на добавленную стоимость. Если суммы «входного» НДС не были учтены в составе расходов при «упрощенке», их следует отразить по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», а затем принять к вычету при переходе на общий режим налогообложения (п. 6 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ).

Необходимыми условиями для принятия НДС к вычету являются (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ):
– наличие счета-фактуры от поставщика;
– дальнейшее использование приобретенных товаров (работ, услуг) в деятельности, облагаемой НДС.

А вот «входной» НДС по основным средствам, приобретенным в период применения «упрощенки», к вычету не принимается, поскольку он был включен в первоначальную стоимость объекта (как в бухучете, так и для целей расчета налоговой базы при «упрощенке»). После перехода на общий режим налогообложения НДС также будет учитываться в стоимости объекта, поскольку бухгалтерская стоимость основных средств в общем случае изменению (п. 14 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н).

Первоначальную стоимость основных средств можно изменить в случае их достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, переоценки.

Рассмотрим вариант, когда турфирма применяла общий режим налогообложения, потом перешла на «упрощенку» и снова переходит на общий режим налогообложения. Предположим, что перед переходом на спецрежим она восстановила НДС с остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов (п. 2, 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ). Минфин России разрешал при возврате на общий режим налогообложения принять НДС обратно к вычету в доле, приходящейся на остаточную стоимость таких объектов (письмо от 26 апреля 2004 г. № 04-03-11/62). Однако налоговые органы обычно отказываются признавать право налогоплательщика на обратный вычет. Поэтому, чтобы избежать споров с налоговиками, а в дальнейшем и возможных штрафов, прежде чем принять к вычету НДС по основным средствам, турфирме следует сделать запрос в Минфин России о правомерности такого вычета.

Налог на прибыль. Если турфирма переходит на исчисление базы по налогу на прибыль по методу начисления (п. 2 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ), ей нужно выполнить следующее:
1) признать в составе доходов выручку от оказания услуг в период применения «упрощенки», оплата (частичная оплата) которой не произведена до перехода на общий режим налогообложения;
2) признать в составе расходов затраты на приобретение в период применения «упрощенки» товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) до даты перехода на общий режим налогообложения.

Причем эти доходы и расходы признаются на дату перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль.

Определив доходы и расходы, турфирма определяет налог на прибыль и отражает его на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»).

Расчеты с внебюджетными фондами

Сальдо по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражают только те турфирмы, которые применяли при «упрощенке» объект налогообложения «доходы минус расходы».

Ранее Минфин России разъяснял, что суммы зарплаты и пенсионных взносов, начисленные в период применения «упрощенки», а уплаченные после перехода на общий режим налогообложения (по методу начисления), учитываются в составе расходов на дату перехода на общий режим налогообложения (письма от 6 октября 2006 г. № 03-11-02/711, от 1 июня 2007 г. № 03-11-04/2/154).

Однако в письме от 20 августа 2007 г. № 03-11-04/2/208 Минфин России изменил свое мнение. Финансисты указали, что фирмы, применявшие «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы», не должны учитывать данные расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Получается, что возможность учета расходов по зарплате и взносов на обязательное пенсионное страхование, взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ставится в зависимость от объекта налогообложения, применяемого при «упрощенке».

Расчеты с дебиторами

Расчеты с туристами (как физическими, так и юридическими лицами) отражаются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Сальдо расчетов определяется на основании договоров на оказание услуг, проданных путевок, полученной оплаты.

Расчеты с кредиторами

Расчеты с поставщиками товаров, работ, услуг отражаются на счетах 60, 76. Сальдо расходов определяется на основании первичных документов: договоров, актов выполненных работ, оказанных услуг, накладных, данных по оплате.

Основные средства и нематериальные активы

В период применения «упрощенки» турфирма обязана вести бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Поэтому сальдо по счетам 01, 02, 04, 05 следует перенести из ранее применявшейся программы.

Материалы

В период применения «упрощенки» затраты по приобретению материалов учитываются в составе расходов по мере их списания в производство (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). По несписанным в производство материалам проводится инвентаризация на дату перехода на общий режим налогообложения, определяются остатки (сальдо по счету 10 «Материалы»).

Нюансы признания расходов

Если турфирма переходит с «упрощенки» (объект налогообложения «доходы минус расходы») на общий режим налогообложения по методу начисления, то в составе расходов признается погашение задолженности (оплата) за полученные в период применения спецрежима товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ). Однако такие расходы не учитываются, если ранее турфирма применяла «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы».

В составе расходов можно признать сумму кредиторской задолженности за приобретенные в период применения «упрощенки» материалы, работы или услуги, которые уже списаны на расходы, но еще не оплачены. Эти расходы можно признать на дату оплаты кредиторской задолженности как убытки прошлых лет, выявленные в текущем периоде.

А как быть с доходами

Поступившие от туристов суммы признаются как доходы прошлых лет, выявленные в текущем периоде (п. 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н). Дата признания таких доходов – дата поступления средств от туристов (подп. 1 п. 2 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ).

Если в период применения «упрощенки» был получен 100-процентный аванс, то после перехода на общий режим налогообложения его не следует включать в налоговую базу по налогу на прибыль как выручку. Ведь он уже «попал» под налогообложение при спецрежиме.

Если же предоплата не была 100-процентной, то при оказании услуг в периоде, когда турфирма перешла на общий режим налогообложения, ей следует включить в выручку разницу между доходом от реализации путевок и полученной за них предоплатой.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка