Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Семь бухгалтерских желаний, которые сбылись в 2016 году

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Проценты по заемным средствам

28 октября 2008 48 просмотров

Кто признает расходы

Для начала проанализируем ситуацию и разберемся, кто должен учитывать проценты по кредитам и займам в расходах – посредник или комитент (принципал, доверитель). Не забыв при этом разъяснения финансистов.

Комиссионер берет кредит, комитент возмещает расходы

В договоре комиссии может быть прописано, что комиссионер обязуется для осуществления расчетов за приобретаемые ценности, работы или услуги привлечь заемные средства, а комитент обязуется возместить комиссионеру понесенные им расходы, в том числе и проценты по заемным средствам .

Такую ситуацию рассмотрели финансисты в письме Минфина России от 16 июля 2008 г. № 03-03-06/1/410 на предмет решения вопроса о том, кто именно – комиссионер или комитент – должен будет включить расходы на уплату процентов по заемным средствам в базу по налогу на прибыль.

Опираясь на подпункт 9 пункта 1 статьи 251 и пункт 9 статьи 270 Налогового кодекса РФ, специалисты финансового ведомства пришли к выводу, что если по условиям договора комиссии комитент возмещает комиссионеру расходы в виде процентов по кредиту, то именно комитент должен учесть данные расходы в целях налогообложения прибыли.

Кредит по собственному желанию

В письме от 16 июля 2008 г. № 03-03-06/1/409 рассмотрели и другую ситуацию: когда договором комиссии в перечень расходов комиссионера, возмещаемых комитентом, расходы на уплату процентов за пользование кредитными средствами, привлеченными комиссионером для исполнения обязательств по договору комиссии, не включены.

Опираясь на те же положения Налогового кодекса РФ (подп. 9 п. 1 ст. 251 и п. 9 ст. 270), финансисты заключили, что в таком случае – учитывая, что по кредитному договору заемщиком является комиссионер и на момент заключения кредитного договора отсутствуют договоренности с комитентами, – расходы в виде процентов за кредит в целях налогообложения прибыли учитывает именно комиссионер.

Причем ему следует руководствоваться условиями признания «процентных» расходов, установленными в статье 269 Налогового кодекса РФ.

Изучите условия договора

Итак, самое главное – это условия посреднического договора.

Если договор предусматривает, что комитент (принципал, доверитель) возмещает расходы комиссионера (агента, поверенного) на уплату процентов по кредитам и займам, привлеченным для исполнения посреднического договора, эти проценты будет учитывать в своих расходах именно комитент (принципал, доверитель).

Если же возмещение данных расходов комитентом (принципалом, доверителем) в договоре не предусмотрено, они будут осуществляться за счет посредника и именно посредник будет включать их в состав своих расходов.

При этом совершенно не важно, какой налоговый режим применяют комитент (принципал, доверитель) и посредник. Ведь фирмы, работающие на «упрощенке», выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», в соответствии с подпунктом 9 пункта 1 и пунктом 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ ведут налоговый учет процентов по кредитам и займам в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль (по нормам статьи 269 Налогового кодекса РФ).

Мнение специалиста

– Обязательно ли указывать в агентском договоре с частными клиентами (туристами) порядок возмещения процентов по заемным средствам, истраченным турфирмой на выполнение поручения?

– Да, обязательно. Если турфирма заключает с клиентом агентский договор, согласно которому агент (турфирма) обязуется осуществить бронирование услуг и их оплату, в договоре необходимо отразить порядок возмещения и учета понесенных турфирмой расходов, в том числе и процентов по кредиту.

Однако необходимо отметить, что в сфере туризма возмещение агенту понесенных им расходов принципалом практически не производится. Это связано с тем, что клиентами (принципалами) в основном являются физические лица, кроме того, проценты по заемным средствам относятся чаще всего к пакету услуг для многих клиентов.

Е.Е. Иванова, генеральный директор фирмы «Аудит-Контур плюс».

Бухгалтерский учет процентов

Порядок учета процентов, конечно же, напрямую зависит от того, возмещаются они посреднику или нет.

Если проценты в соответствии с посредническим договором не подлежат возмещению, посредник ведет их учет в общеустановленном порядке, следуя нормам ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

Как правило, проценты по заемным средствам включаются в состав прочих расходов, то есть относятся в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». При этом у комитента (принципала, доверителя) в этом случае вообще никаких учетных записей в связи с этими заемными средствами и процентами по ним не возникает.

Если же проценты в соответствии с посредническим договором подлежат возмещению, посреднику следует начислять их в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому можно открыть отдельный субсчет (аналитический счет) для учета расчетов по возмещению расходов, понесенных посредником в пользу комитента (принципала, доверителя). А комитент (принципал, доверитель), получив и утвердив отчет посредника с приложенными к нему первичными документами, подтверждающими расходы, учтет проценты в составе своих расходов.

Турфирма «Аэлита» (принципал) заключила посреднический договор с турфирмой «Мираж» (агент) на приобретение блока мест на чартерный рейс.

Стоимость данного блока мест составляет 260 000 руб. Условиями договора предусмотрено, что агент производит оплату приобретенного блока мест самостоятельно, а впоследствии принципал возмещает ему эти расходы.

Для осуществления предоплаты турфирма «Мираж» (агент) ввиду нехватки собственных средств привлекает кредит в сумме 200 000 руб. сроком на три месяца. Проценты по кредиту составляют по 3000 руб. в месяц.

Предположим, что кредит был получен 31 октября, предоплата перечислена 6 ноября, отчет агента подготовлен и утвержден 10 ноября, чартерный рейс состоялся 30 ноября.

Рассмотрим два варианта отражения операций. При этом начисление и выплату посреднического вознаграждения рассматривать не будем, а сосредоточимся на учете заемных средств, процентов по ним и расчетов по возмещению расходов.

Вариант 1: агентским договором не предусмотрено возмещение агенту расходов по уплате процентов. В этом случае бухгалтер турфирмы «Мираж» сделает в учете такие записи.

В октябре:

Дебет 51    Кредит 66
– 200 000 руб. – получен кредит.

В ноябре:

Дебет 60    Кредит 51
– 260 000 руб. – перечислена предоплата за блок-чартер;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с принципалом»
Кредит 60
– 260 000 руб. – отражена стоимость блок-чартера, подлежащая возмещению принципалом;

Дебет 51
Кредит 76 субсчет «Расчеты с принципалом»
– 260 000 руб. – получено возмещение стоимости блок-чартера от принципала;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 66
– 3000 руб. – начислены проценты по кредиту;

Дебет 66    Кредит 51
– 3000 руб. – уплачены проценты по кредиту.

В декабре 2008 года и январе 2009 года:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 66
– 3000 руб. – начислены проценты по кредиту;

Дебет 66    Кредит 51
– 9000 руб. – уплачены проценты по кредиту.

А бухгалтеру турфирмы «Аэлита» вести учет процентов по кредиту не придется, он отразит только расчеты за блок-чартер (предположим, что стоимость авиаперевозки облагается НДС по ставке 0 процентов).

В ноябре:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по предоплате за блок-чартер»
Кредит 76 субсчет «Расчеты с агентом»
– 260 000 руб. – отражена сумма предоплаты за блок-чартер, подлежащая возмещению агенту;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с агентом»
Кредит 51
– 260 000 руб. – перечислено агенту возмещение стоимости блок-чартера;

Дебет 20
Кредит 60 субсчет «Расчеты за оказанные транспортные услуги»
– 260 000 руб. – включена стоимость авиабилетов в себестоимость турпродукта;

Дебет 60 субсчет «Расчеты за оказанные транспортные услуги»
Кредит 60 субсчет «Расчеты по предоплате за блок-чартер»
– 260 000 руб. – произведен зачет предоплаты.

Вариант 2: в агентском договоре прописана обязанность принципала возместить агенту расходы по уплате процентов по кредиту. Предположим, что принципал возмещает всю сумму процентов, подлежащих уплате по кредитному договору, единовременно в момент утверждения отчета агента.

В такой ситуации бухгалтер фирмы «Мираж» будет отражать операции такими проводками.

В октябре:

Дебет 51    Кредит 66
– 200 000 руб. – получен кредит.

В ноябре:

Дебет 60    Кредит 51
– 260 000 руб. – перечислена предоплата за блок-чартер;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с принципалом»
Кредит 60
– 260 000 руб. – отражена стоимость блок-чартера, подлежащая возмещению принципалом;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с принципалом»
Кредит 76 субсчет «Расчеты по процентам, возмещаемым принципалом»
– 9000 руб. – отражена сумма процентов по кредиту, привлеченному для осуществления предоплаты за блок-чартер, возмещаемая принципалом;

Дебет 51
Кредит 76 субсчет «Расчеты с принципалом»
– 269 000 руб. (260 000 + 9000) – получено возмещение стоимости блок-чартера и процентов по кредиту от принципала;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по процентам, возмещаемым принципалом»
Кредит 66
– 3000 руб. – начислены проценты по кредиту за ноябрь;

Дебет 66    Кредит 51
– 3000 руб. – уплачены проценты по кредиту.

В декабре 2008 года и январе 2009 года:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по процентам, возмещаемым принципалом»
Кредит 66
– 3000 руб. – начислены проценты по кредиту за текущий месяц;

Дебет 66    Кредит 51
– 3000 руб. – уплачены проценты по кредиту.

А бухгалтеру турфирмы «Аэлита» нужно будет отразить осуществленные операции такими записями.

В ноябре:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по предоплате за блок-чартер»
Кредит 76 субсчет «Расчеты с агентом»
– 260 000 руб. – отражена сумма предоплаты за блок-чартер, подлежащая возмещению агенту;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по предоплате за блок-чартер»
Кредит 76 субсчет «Расчеты с агентом»
– 3000 руб. – отражена сумма процентов по кредиту, привлеченному агентом для осуществления предоплаты за блок-чартер, за первый месяц (до фактического оказания услуг перевозчиком), подлежащая возмещению агенту;

Дебет 97
Кредит 76 субсчет «Расчеты с агентом»
– 6000 руб. – отражена сумма процентов по кредиту, привлеченному агентом для осуществления предоплаты за блок-чартер, за второй и третий месяц (после фактического оказания услуг перевозчиком), подлежащая возмещению агенту;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с агентом»
Кредит 51
– 269 000 руб. – перечислено агенту возмещение стоимости блок-чартера и процентов по кредиту;

Дебет 20
Кредит 60 субсчет «Расчеты за оказанные транспортные услуги»
– 260 000 руб. – включена стоимость авиабилетов в себестоимость турпродукта;

Дебет 60 субсчет «Расчеты за оказанные транспортные услуги»
Кредит 60 субсчет «Расчеты по предоплате за блок-чартер»
– 260 000 руб. – произведен зачет предоплаты;

Предоплата за счет заемных денег

Если полученные заемные средства были использованы для предоплаты за услуги, проценты по такому займу или кредиту вплоть до момента фактического оказания услуг следует относить на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с осуществлением предоплаты, чтобы затем включить их в стоимость данных услуг (п. 15 ПБУ 15/01). А уже после оказания услуг дальнейшее списание процентов производится в общем порядке – в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Дебет 20
Кредит 60 субсчет «Расчеты по предоплате за блок-чартер»
– 3000 руб. – включены проценты за первый месяц пользования кредитом (до фактического оказания услуг) в стоимость оказанных транспортных услуг (на увеличение себестоимости турпродукта).

В декабре 2008 года и январе 2009 года:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 97
– 3000 руб. – списана в состав текущих расходов сумма процентов по кредиту, возмещенных агенту, за соответствующий месяц.

Признание затрат в налоговом учете

В налоговом учете проценты по долговым обязательствам признаются в порядке, установленном в статье 269 Налогового кодекса РФ.

Данной статьей предусмотрены два варианта учета процентов.

Первый вариант применяется только в том случае, если у организации имеется несколько сопоставимых кредитов и займов. Иными словами, если имеется несколько долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях, а именно:
– в одной и той же валюте;
– на одинаковые сроки;
– в сопоставимых объемах;
– под аналогичные обеспечения.

В такой ситуации фирма вправе включить в расходы для целей налогообложения сумму процентов, фактически начисленных по этим кредитам, при условии, что они существенно не отклоняются от среднего уровня процентов, взимаемых по всем сопоставимым долговым обязательствам, выданным в том же квартале или месяце (это зависит от того, как подается декларация – ежеквартально или ежемесячно). При этом существенным считается отклонение более чем на 20 процентов от среднего уровня в любую сторону.

Если же у организации всего одно обязательство по кредиту или если долговых обязательств несколько, но они несопоставимы, нужно воспользоваться вторым вариантом. Впрочем, использовать его можно и при наличии сопоставимых обязательств, если он покажется проще и удобнее – в этом случае налогоплательщик вправе сам сделать выбор (и, конечно, закрепить его в учетной политике).

Второй вариант предполагает, что в состав расходов можно включать проценты в сумме, не превышающей предельной величины, равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, а если кредит получен в иностранной валюте, лимит равен 15 процентам годовых.

Поскольку ставка рефинансирования ЦБ РФ изменяется, важно правильно определить сумму лимита. Какую именно ставку брать, зависит от условий договора кредита или займа, а именно от того, содержит ли кредитный договор или договор займа условие об изменении процентной ставки в течение срока действия данного договора.

Фиксированная ставка процентов

Если договором кредита или займа установлена фиксированная процентная ставка, то есть договор не содержит условий об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, для расчета лимита берется ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на дату привлечения денежных средств.

Например, если кредит или заем был получен, скажем, 16 июня 2008 года, когда действовала ставка рефинансирования, равная 10,75 процента, предельный размер процентов для целей налогообложения составляет 11,825 процента годовых. А вот если кредит или заем был привлечен в августе 2008 года, после очередного повышения до 11 процентов, «налоговый лимит» процентов составляет 12,1 процента годовых.

Ставка рефинансирования в размере 11 процентов действует с 14 июля 2008 года (указание ЦБ РФ от 11 июля 2008 г. № 2037-У).

«Плавающая» ставка процентов

В отношении остальных долговых обязательств, то есть в случаях, когда договор кредита или займа содержит условия об изменении процентной ставки, при расчете лимита процентов необходимо брать ту ставку рефинансирования ЦБ РФ, которая действует на дату признания расходов в виде процентов.

При этом совершенно не важно, менялась ли ставка по кредиту или займу фактически – об этом, в частности, сообщается в письме Минфина России от 27 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/701. Иными словами, даже если реально в течение всего срока действия договора проценты уплачивались по одной и той же ставке, но в договоре кредита или займа было предусмотрено условие о возможности изменения процентной ставки, считать лимит нужно исходя из той ставки рефинансирования, которая действует на дату признания расходов в виде процентов. К аналогичному выводу пришли финансисты и в недавнем письме Минфина России от 11 августа 2008 г. № 03-03-06/1/453.

Учитывая, что в последнее время ставка рефинансирования ЦБ РФ растет и, следовательно, организация получает возможность признавать все больше расходов в виде процентов, фактически этот вариант оформления условий договора становится более выгодным.

Согласно пункту 8 статьи 272 Налогового кодекса РФ, при применении метода начислений расходы в виде процентов (если срок действия договора приходится более чем на один отчетный период) признаются на конец отчетного периода, а если договор прекращается (кредит или заем погашается) до конца отчетного периода, проценты признаются в расходах на дату прекращения договора (погашения кредита или займа). В этом случае важно, как организация исчисляет налог и подает налоговые декларации – ежеквартально (за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год) или ежемесячно (за январь, январь-февраль, январь-март и т. д.). Потому что в первом случае нужно брать ставки рефинансирования, действовавшие на конец соответствующего квартала (на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря), а во втором случае учитываются ставки рефинансирования, действовавшие по состоянию на конец каждого месяца.

Если же организация применяет кассовый метод, в соответствии с требованиями статьи 273 Налогового кодекса РФ расходы признаются на дату фактической оплаты. И следовательно, нужно брать ту ставку рефинансирования ЦБ РФ, которая действовала на дату каждой уплаты процентов.

Фирмы, работающие на «упрощенке», применяющие только кассовый метод, при получении кредитов и займов с «плавающей» ставкой всегда руководствуются ставкой рефинансирования, действовавшей на дату фактической уплаты процентов по кредиту или займу.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка