Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

На каком счете учитывать детские новогодние подарки

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Сумма восстановленного налога на добавленную стоимость

1 марта 2009 22 просмотра

Расчет суммы налога, которую следует восстановить

Порядок расчета суммы НДС, которую нужно восстановить, зависит от вида имущества, передаваемого в уставный капитал. Подпункт 1 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ выделяет два вида такого имущества:
– имущество, не подлежащее амортизации (материально-производственные запасы, ценные бумаги, имущественные права и др.);
– амортизируемое имущество (основные средства и нематериальные активы).

Если в качестве взноса в уставный капитал передано имущество, по которому амортизация не начисляется, восстановлению подлежит вся сумма «входного» НДС, ранее принятая к вычету по данному имуществу. Эту сумму налога можно определить на основании соответствующих счетов-фактур, полученных от поставщиков при приобретении данного имущества. Кроме того, документальным подтверждением ранее произведенного налогового вычета служат данные книги покупок за определенный налоговый период.

Если же в уставный капитал передано амортизируемое имущество (основные средства или нематериальные активы), сумма «входного» НДС, подлежащая восстановлению, рассчитывается пропорционально их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценок.

При этом остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов равна их первоначальной (восстановительной) стоимости за минусом амортизации, начисленной за период их использования у учредителя (включая месяц передачи этого имущества в уставный капитал другой фирмы).

В январе 2008 года ООО «Туроператор» приобрело персональный компьютер за 35 400 руб. (в том числе НДС – 5400 руб.). В этом же месяце компьютер был введен в эксплуатацию. Бухгалтерия ООО «Туроператор» в январе 2008 года сделала в учете такие записи:

Дебет 08    Кредит 60
– 30 000 руб. (35 400 – 5400) – отражена сумма капитальных вложений на приобретение компьютера;

Дебет 19    Кредит 60
– 5400 руб. – учтена сумма «входного» НДС по приобретенному компьютеру (на основании счета-фактуры поставщика);

Дебет 01    Кредит 08
– 30 000 руб. – введен компьютер в эксплуатацию;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– 5400 руб. – принята к вычету сумма «входного» НДС (на основании счета-фактуры поставщика).

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1), предусматривает, что персональные компьютеры отнесены ко второй амортизационной группе – со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет (включительно). Срок полезного использования по компьютеру и в бухгалтерском, и в налоговом учете был установлен в 25 месяцев, с февраля 2008 года амортизация по нему начислялась в установленном порядке.

В январе 2009 года компьютер был передан в уставный капитал ООО «Турагент». С февраля 2008 года по январь 2009 года сумма начисленной по компьютеру амортизации составила 14 400 руб. (30 000 руб. : 25 мес. ? 12 мес.). Следовательно, остаточная стоимость компьютера на момент его передачи в уставный капитал ООО «Турагент» по данным бухгалтерского учета равна 15 600 руб. (30 000 – 14 400).

Сумма «входного» НДС по компьютеру, подлежащая восстановлению, была рассчитана пропорционально остаточной стоимости компьютера. Эта сумма составила:

5400 руб. : 30 000 руб. х 15 600 руб. = 2808 руб.

Сумма восстановленного налога на добавленную стоимость: отражение в бухгалтерском учете

Передача имущества в уставный капитал другой компании учитывается в составе финансовых вложений. Следовательно, и восстановленная сумма НДС по этому имуществу относится к фактическим расходам на приобретение финансового вложения. Аналогичный вывод сделан в письме Минфина России от 30 октября 2006 г. № 07-05-06/262.

Продолжим пример 1. В январе 2009 года бухгалтерия ООО «Туроператор» сделала в учете следующие проводки:

Дебет 26    Кредит 02
– 1200 руб. (30 000 руб. : 25 мес. х 1 мес.) – начислена амортизация компьютера за январь 2009 года;

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств»
Кредит 01
– 30 000 руб. – списана первоначальная стоимость компьютера, переданного в уставный капитал ООО «Турагент»;

Дебет 02
Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 14 400 руб. – списана сумма начисленной амортизации с января 2008 года по январь 2009 года;

Дебет 58
Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 15 600 руб. – включена в стоимость финансовых вложений остаточная стоимость основного средства, переданного в уставный капитал ООО «Турагент»;

Дебет 19
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 2808 руб. – восстановлена сумма «входного» НДС по основному средству, переданному в уставный капитал ООО «Турагент»;

Дебет 58    Кредит 19
– 2808 руб. – учтена в составе финансовых вложений сумма восстановленного «входного» НДС по основному средству, переданному в уставный капитал ООО «Турагент».

Заполнение книги продаж

Порядок отражения в книге продаж суммы налога, восстановленной учредителем, прописан в пункте 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. Учредитель должен зарегистрировать в книге продаж счета-фактуры, согласно которым суммы «входного» НДС по имуществу, переданному в уставный капитал, ранее были приняты к вычету. Причем счета-фактуры регистрируются не на всю сумму НДС, указанную в них, а только на сумму восстановленного налога. Если по имуществу, передаваемому в уставный капитал, таких счетов-фактур несколько, в книге продаж должны быть зарегистрированы все эти документы.

Документальное оформление

Сумма восстановленного налога на добавленную стоимость должна быть обязательно зафиксирована в документах, которыми оформляется передача имущества (чтобы фирма, получившая имущество в качестве вклада в уставный капитал, могла принять сумму восстановленного по нему НДС к вычету).

Налоговый кодекс РФ не уточняет, какие именно это должны быть документы. Но точно, что это не счет-фактура – он в такой ситуации не выписывается, так как операция по передаче имущества в уставный капитал не облагается НДС (п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Значит, сумму налога нужно указать в акте приема-передачи имущества, которым в бухучете оформляется любая передача имущества, в том числе и в уставный капитал.

Если учредитель вносит в уставный капитал основное средство, то есть имущество дороже 20 000 руб., акт составляют по унифицированной форме № ОС-1, № ОС-1а или № ОС-1б. Обратите внимание: в этих формах нет граф для отражения суммы НДС, поэтому ее можно написать либо в специально добавленной графе, либо в графах, в которых отражается стоимость имущества.

Для оформления передачи имущества дешевле 20 000 руб. специальной формы акта нет. Поэтому его можно составить в произвольном виде. Главное, чтобы он содержал сумму НДС и все реквизиты, присущие первичному документу бухгалтерского учета (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). См. образец такого акта.

Акт приема-передачи имущества в уставный капитал. Образец

АКТ
приема-передачи имущества в уставный капитал
общества с ограниченной ответственностью «Турагент»
(далее – Общество)

г. Москва 15 января 2009 г.

            Общество с ограниченной ответственностью «Туроператор», владеющее стопроцентной долей в уставном капитале общества, в лице генерального директора Константинова Петра Сергеевича, действующего на основании Устава, передает, а Общество в лице генерального директора Ивановой Юлии Петровны, действующей на основании доверенности от 10.01.08 № 1, принимает в качестве вклада в уставный капитал следующее имущество:

Наименование Количество, шт. Стоимость
Персональный компьютер Dell Precision T3400 (T34-20284-01) 1 (один) 18 408 руб. (в том числе НДС – 2808 руб.)

 
            Имущество передал:

            Генеральный директор ООО «Туроператор»
            Константинов   /П.С. Константинов/

            Имущество принял:

            Генеральный директор ООО «Турагент»
            Иванова   /Ю.П. Иванова/

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка