Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Продажа путевок, расчеты в условных единицах

1 марта 2009 36 просмотров

Какие расчеты допустимы

Продажа путевок, расчеты в условных единицах. Гражданский кодекс РФ определяет, что денежные обязательства по договорам должны быть выражены в рублях. Вместе с тем осуществлять расчеты в условных единицах гражданское законодательство не запрещает. Так, пункт 2 статьи 317 Гражданского кодекса РФ прямо предусматривает, что денежное обязательство может быть оплачено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условной единице. В этом случае сумма, подлежащая уплате в рублях, определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условной единицы на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Договор о реализации турпродукта, заключенный между турфирмой (туроператором или турагентом) и туристом (иным заказчиком), соответствует существу договора возмездного оказания услуг. Следовательно, применение в договорах о реализации турпродукта расчетов в условных единицах вполне допустимо.

В рекламе стоимость путевок нужно указывать в рублях

Учтите: пункт 7.1 статьи 5 Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе» предусматривает, что «в рекламе товаров и иных объектов рекламирования стоимостные показатели должны быть указаны в рублях, а в случае необходимости дополнительно могут быть указаны в иностранной валюте». Следовательно, в рекламе турпродуктов наряду с указанием цены в условных единицах нужно обязательно указывать и их рублевую оценку.

Учет при продаже путевок

Как правило, большинство турфирм устанавливают курс пересчета условной единицы в соответствии с официальным курсом доллара США или евро на дату платежа. В результате такого пересчета в бухгалтерском и налоговом учете турфирмы могут возникать разницы. В бухгалтерском учете такие разницы считаются курсовыми, в налоговом учете – суммовыми. На примерах рассмотрим, как правильно рассчитать эти разницы. Обратите внимание: расчеты будут зависеть от того, получала ли турфирма в счет оказанных туристических услуг предоплату или нет.

Турфирма получает от туриста 100-процентную предоплату

По такому принципу работает большинство турфирм. В подобной ситуации следует учитывать важный момент.

Получив от покупателя 100-процентный аванс, продавец в дальнейшем его не переоценивает. Выручку от реализации он определяет исходя из суммы предоплаты, поступившей от покупателя (п. 9 ПБУ 3/2006, утвержденного приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н).

Следовательно, никаких разниц в данной ситуации в бухгалтерском учете турфирмы не возникает.

Аналогичная ситуация складывается и в налоговом учете. Для целей налогообложения продавец определяет выручку на дату реализации турпродукта. А суммовые разницы отражает лишь тогда, когда размер дебиторской задолженности, возникшей на дату реализации турпродукта, не соответствует фактически поступившей сумме в рублях (п. 11.1 ст. 250, подп. 5.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Таким образом, если от туриста поступает 100-процентная предоплата, суммовые разницы в налоговом учете не возникают. Этот вывод подтверждают и чиновники (см., например, письмо ФНС России от 20 мая 2005 г. № 02-1-08/86@).

ПРИМЕР

ОАО «Туроператор» организует экскурсионные туры на территории России. Согласно договорам с клиентами, цены на туры обозначены в у. е. При этом курс 1 у. е. равен курсу евро, установленному Центральным банком РФ на дату оплаты тура.

11 марта 2009 года ОАО «Туроператор» заключило с ЗАО «Инвестторг» договор на организацию экскурсии для его сотрудников общей стоимостью 11 800 евро. В том числе НДС – 1800 евро.

12 марта 2009 года ЗАО «Инвестторг» перечислило туроператору аванс в сумме 100 процентов договорной цены – 11 800 евро (в рублях, по курсу ЦБ РФ). 25 марта 2009 года экскурсия была проведена (эта дата считается датой реализации турпродукта).

Курс евро составил (цифры условные):
– на дату получения аванса (12 марта) – 40 руб. за евро;
– на дату реализации турпродукта (25 марта) – 41 руб. за евро.

Бухгалтерия туроператора сделала в учете следующие проводки.

12 марта:

Дебет 51
Кредит 62 субсчет «Авансы полученные»
– 472 000 руб. (11 800 EUR ? 40 руб/EUR) – получен 100-процентный аванс от клиента;

Дебет 76
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 72 000 руб. (472 000 руб. ? 18% : 118%) – начислен НДС с полученного аванса.

Поскольку от клиента поступила 100-процентная предоплата, выручку от реализации турпродукта туроператор не пересчитывает (несмотря на то, что на дату реализации турпродукта курс евро изменился).

25 марта:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по реализованному турпродукту»
Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 472 000 руб. – отражена выручка от реализации турпродукта;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 72 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 76
– 72 000 руб. – принят к вычету НДС, начисленный ранее с полученного аванса;

Дебет 62 субсчет «Авансы полученные»
Кредит 62 субсчет «Расчеты по реализованному турпродукту»
– 472 000 руб. – зачтен ранее полученный аванс.

Турфирма до оказания услуг получает частичную предоплату

Как уже было отмечено выше, предоплату, поступившую от туриста, турфирма в дальнейшем не переоценивает. Поэтому в данной ситуации на дату реализации турпродукта выручка турфирмы сложится из двух сумм, поскольку будет рассчитываться по курсу, действовавшему на разные даты:
– на дату получения частичной предоплаты – в части, оплаченной авансом (п. 7 и 9 ПБУ 3/2006);
– на дату реализации турпродукта – в части, не оплаченной до этой даты.

При этом в день, когда турист окончательно расплатится с турфирмой за оказанные услуги, бухгалтерия турфирмы должна будет отразить в учете погашение дебиторской задолженности. Если курсы у. е. на дату оплаты и на дату оказания туристских услуг (реализации турпродукта) различаются, бухгалтерия должна будет зафиксировать в бухгалтерском и налоговом учете соответствующие разницы.

Здесь возможны разные ситуации.

Курс у. е. на дату оплаты вырос (в учете у турфирмы возникла положительная курсовая (суммовая) разница). В этом случае клиент перечислит турфирме большую сумму по сравнению с той, которая была рассчитана на дату оказания туристских услуг (реализации турпродукта). Положительная разница облагается НДС как сумма, непосредственно связанная с оплатой товаров (работ, услуг) (подп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ). Разумеется, это правило действует только в том случае, если сами услуги, оказываемые турфирмой, облагаются НДС.

Курс у. е. на дату оплаты снизился (в учете у турфирмы возникла отрицательная курсовая (суммовая) разница). Клиент перечислит турфирме меньшую сумму по сравнению с той, которая была рассчитана на дату оказания туристских услуг (реализации турпродукта). Возникает вопрос: может ли турфирма в подобной ситуации скорректировать (уменьшить) сумму НДС, начисленную при реализации турпродукта?

Однозначного ответа на этот вопрос налоговое законодательство не содержит. На практике налоговики запрещают уменьшать налоговую базу по НДС на сумму отрицательной курсовой (суммовой) разницы. При этом налоговики основываются на разъяснениях Минфина России (см. письма Минфина России от 26 марта 2007 г. № 03-07-11/74 и от 8 июля 2004 г. № 03-03-11/114). Если вы не хотите вступать в спор, НДС в данной ситуации лучше не корректировать.

Реализация турпродукта и его окончательная оплата приходятся на разные месяцы

В этом случае расчеты несколько усложнятся. Здесь дополнительно необходимо учесть, что в бухгалтерском учете обязательства, выраженные в иностранной валюте, нужно переоценивать на отчетную дату, иначе говоря, на последнюю дату каждого месяца (п. 7 ПБУ 3/2006). При этом если расчеты по договору ведутся в условных единицах, то переоценивать не погашенную на конец месяца дебиторскую задолженность нужно по установленному договором курсу. Такой вывод следует из пункта 5 ПБУ 3/2006.

В налоговом учете переоценка не погашенной на конец месяца дебиторской задолженности не предусмотрена. Следовательно, если турфирма не является малым предприятием и применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», в учете помимо всего прочего придется отразить еще и отложенные налоговые активы или обязательства.

Обратите внимание: доначислять НДС исходя из суммы переоцененной на конец месяца дебиторской задолженности налоговое законодательство не требует.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка