Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Коротко о других изменениях

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Учет процентов по кредиту

1 мая 2009 40 просмотров

Учет процентов по кредиту: общий порядок

В налоговом учете в состав внереализационных расходов турфирмы включаются проценты по любым кредитам, в том числе направленным на приобретение, создание или изготовление инвестиционного актива (подп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Главным условием является связь привлеченного турфирмой кредита с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Бухучет процентов

В бухгалтерском учете проценты по кредитам учитываются в составе прочих расходов (кроме тех, которые включаются в стоимость инвестиционного актива). Такое правило прописано в пункте 7 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (утверждено приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н).

При этом под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение или изготовление.

В налоговом учете проценты по кредитам признаются в составе расходов в соответствии с условиями кредитного договора (п. 1 ст. 328 Налогового кодекса РФ). Отметим, что в бухучете проценты включаются в расходы равномерно. Поэтому, чтобы сблизить данные бухгалтерского и налогового учета, турфирме выгоднее установить в учетной политике, что проценты по кредиту отражаются в бухучете в составе прочих расходов также исходя из условий договора. Это позволит избежать применения ПБУ 18/02.

Обратите внимание: порядок учета процентов по кредитам для турфирм, перешедших на «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы минус расходы», тот же, что и для тех, кто работает на общем режиме налогообложения (подп. 9 п. 1, п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Размер процентов, принимаемых в целях налогообложения

До конца 2009 года предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,5 раза (по кредитам в рублях) и равной 22 процентам (по кредитам в иностранной валюте). Так прописано в Федеральном законе от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ.

При этом по Закону № 224-ФЗ признавать расходы в таком размере могут лишь те турфирмы, у которых нет сопоставимых кредитов и займов.

Однако Минфин России в письме № 03-03-06/1/224 разрешил списывать проценты в расходы по новым нормам даже тем компаниям, у которых есть долговые обязательства, выданные на сопоставимых условиях. Но это право, а не обязанность компании.

По общему правилу если у турфирмы есть сопоставимые долги, то проценты включаются в расходы, если их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по кредитам, полученным в том же квартале (месяце – для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

Учтите: сопоставимыми являются кредиты, полученные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.

При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по кредиту считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным кредитам.

В письме от 3 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/215 финансисты напомнили о следующем моменте. Если величина фактически начисленных процентов существенно отклоняется от среднего уровня процентов, начисленных по долговому обязательству, выданному в том же квартале на сопоставимых условиях (более чем на 20 процентов), суммы, превышающие пределы отклонения, в составе налоговых расходов не признаются.

Турфирма получила в апреле 2009 года кредит в размере 1 000 000 руб. сроком на один год. Ставка процентов по кредиту – 21 процент. На дату получения кредита бухгалтер турфирмы рассчитал проценты за весь срок пользования кредитом – 210 000 руб. (1 000 000 руб. х 21%).

Сумма процентов по кредиту, ежемесячно включаемая в состав прочих расходов за весь срок действия кредитного договора, зависит от условий договора. Исходя из расчета процентов за первый месяц (30 календарных дней), расходы составили 17 260,27 руб. (1 000 000 руб. х 21% : 365 дн. х 30 дн.).

В учетной политике турфирмы установлено, что проценты по кредиту в бухучете включаются в состав прочих расходов также исходя из условий договора.

Таким образом, в бухучете турфирмы будет отражено следующее.

На дату получения кредита:

Дебет 51
Кредит 66 субсчет «Расчеты по краткосрочным кредитам»
– 1 000 000 руб. – получен кредит.

Ежемесячно:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 66 субсчет «Проценты по краткосрочным кредитам»
– 17 260,27 руб. – отражена сумма процентов по кредиту;

Дебет 66 субсчет «Проценты по краткосрочным кредитам»
Кредит 51

– 17 260,27 руб. – уплачены проценты по кредиту.

На дату возврата кредита:

Дебет 66 субсчет «Расчеты по краткосрочным кредитам»
Кредит 51

– 1 000 000 руб. – возвращен кредит банку.

Турфирма установила в учетной политике для целей налогообложения учет процентов по кредиту в размере ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,5 раза. Кредитный договор, заключенный турфирмой, содержит условие, позволяющее банку в определенных случаях изменять ставку по кредиту в одностороннем порядке. Ставка рефинансирования на последнее число месяца получения кредита составила 13 процентов.

В таком случае в первом месяце кредитного договора турфирма заплатит банку 17 260,27 руб., а в состав налоговых расходов отнесет лишь 15 410,96 руб. (1 000 000 руб. х 12,5% х 1,5 : 365 дн. х 30 дн.).

Разница в размере 1849,31 руб. (17 260,27 – 15 410,96) не будет учтена для целей налогообложения, что может привести к необходимости применения турфирмой ПБУ 18/02.

Какой размер ставки рефинансирования брать в расчет

Под ставкой рефинансирования ЦБ РФ понимается:
– в отношении кредитов, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия договора, – ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на дату привлечения денежных средств;
– в отношении прочих кредитов – ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

Если договор содержит условие о том, что банк вправе в одностороннем порядке изменять ставку процента, турфирме придется использовать для целей налогового лимитирования процентов ставку рефинансирования ЦБ РФ, действующую на дату признания расходов. Даже если в отчетном периоде ставка по кредиту фактически не менялась (письмо Минфина России от 27 августа 2007 г. № 03-03-06/1/603). Отметим, что с 24 апреля ставка рефинансирования – 12,5 процента (указание ЦБ РФ от 23 апреля 2009 г. № 2222-У).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка