Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

На каком счете — 70 или 76 — отражать доходы подрядчиков

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Офис в безвозмездном пользовании

1 июня 2009 21 просмотр

Налоговые потери турфирмы

Если турфирма будет пользоваться помещением учредителя, документально это никак не оформляя, она не сможет признать в налоговом учете расходы по содержанию помещения. Попытка же учесть такие расходы непременно приведет к конфликту с проверяющими инспекторами. Кроме того, налоговики потребуют заплатить налог на прибыль с безвозмездно полученного права.

Такие же неприятности грозят турфирме и в случае, если она оформит с учредителем договор безвозмездного пользования имуществом.

Действительно, получив помещение в безвозмездное пользование, турфирма обязана заплатить налог на прибыль с безвозмездно полученного права (п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Такая позиция отражена и в пункте 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98. При этом размер полученного дохода нужно определять исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества (письма Минфина России от 6 июня 2006 г. № 03-03-04/4/100, от 19 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/359). Аналогичной позиции придерживаются и суды (постановление ФАС Поволжского округа от 13 июня 2006 г. № А55-22580/05-30).

Бытует мнение, что если имущество передает учредитель, чья доля в уставном капитале турфирмы составляет более 50 процентов, то налог с безвозмездно полученного права пользования платить не надо. Ведь подпункт 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ позволяет не включать в доход стоимость имущества, безвозмездно полученного от таких владельцев компаний. Однако эта норма, по мнению чиновников, касается исключительно имущества, но не распространяется на имущественные права (письма Минфина России от 21 июля 2005 г. № 03-03-03/2, УФНС России по г. Москве от 21 апреля 2006 г. № 20-12/28126). В данном случае с чиновниками трудно спорить, поскольку в статье 251 кодекса действительно упоминается только имущество (в том числе денежные средства).

Однако турфирма сможет избежать неблагоприятных налоговых последствий, если заключит с учредителем договор аренды. В этом случае она, во-первых, не получает никакой экономической выгоды, поэтому избавляется от необходимости платить налог на прибыль с эфемерных доходов. Во-вторых, сможет уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму арендной платы. А в-третьих, сможет признать в налоговом учете текущие расходы по содержанию помещения.

Если турфирма применяет «упрощенку»

Такая турфирма, получив помещение в безвозмездное пользование, также должна заплатить налог со стоимости безвозмездно полученного права (п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ).

Если же заключить договор аренды, этих проблем удастся избежать. Арендные платежи за имущество и относящиеся к ним суммы НДС учитываются в расходах (подп. 4, 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Разумеется, это верно для случая, когда турфирма выбрала объект налогообложения «доходы минус расходы».

Но учтите еще вот что. Организации, применяющие «упрощенку», освобождены от бухгалтерского учета, но не от учета основных средств и нематериальных активов. Поэтому турфирме нужно вести бухучет арендованного помещения на забалансовом счете 001 по стоимости, указанной в договоре аренды.

Учет расчетов с арендодателем

Если вместо договора безвозмездного пользования имуществом турфирма заключит с учредителем договор аренды, она сможет значительно сэкономить на налогах. Единственный минус этого варианта – арендодатель должен будет заплатить налог с полученной арендной платы. Однако эта проблема может быть решена путем установления приемлемой суммы платы за аренду.

Учет расчетов турфирмы с арендодателем зависит от его статуса. Здесь возможны две ситуации:
– арендодатель в качестве индивидуального предпринимателя не зарегистрирован;
– арендодатель является индивидуальным предпринимателем.

Рассмотрим каждый из этих случаев подробно.

Арендодатель в качестве индивидуального предпринимателя не зарегистрирован

Получаемые физическим лицом доходы от сдачи в аренду недвижимого имущества облагаются НДФЛ (подп. 4 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ).

Арендная плата. В рассматриваемом случае турфирма является источником выплаты доходов физическому лицу – арендодателю, поэтому признается налоговым агентом по . При этом заявления для исполнения обязанностей налогового агента от арендодателя получать не нужно (письмо Минфина России от 10 ноября 2006 г. № 03-05-01-05/247).

НДФЛ удерживается при фактической выплате дохода (п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Возмещение коммунальных расходов. На практике часто бывает, что турфирма не только перечисляет учредителю-арендодателю плату за аренду, но и возмещает ему коммунальные расходы. Суммы возмещения коммунальных и эксплуатационных расходов, фактически произведенных арендатором и определяемых на основании подтверждающих документов, не могут рассматриваться как доход физического лица, следовательно, они не облагаются НДФЛ. Такое мнение высказано Минфином России в письмах от 9 июля 2007 г. № 03-04-06-01/220 и от 14 ноября 2007 г. № 03-04-05-01/366.

Подача сведений в инспекцию. Не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим, турфирма должна сдать в свою налоговую инспекцию сведения о выплаченных арендодателю доходах и удержанном налоге по форме 2-НДФЛ (п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ).

ПРИМЕР

ЗАО «Турагент» арендовала у Кораблева В.Г. помещение на первом этаже здания под офис. Кораблев является учредителем ЗАО «Турагент», в качестве индивидуального предпринимателя он не зарегистрирован.

Аренда составляет 75 000 руб. в месяц. Выплачивается она ежемесячно, стоимость коммунальных платежей арендодателю отдельно не компенсируется. Сумма арендной платы за минусом удержанного налога выдается Кораблеву из кассы турфирмы.

Ежемесячно бухгалтер ЗАО «Турагент» будет делать в учете такие проводки:

Дебет 44
Кредит 76 субсчет «Расчеты с арендодателем»

–75 000 руб. – начислена арендная плата;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с арендодателем»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 9750 руб. (75 000 руб. x 13%) – удержан НДФЛ с суммы арендной платы;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с арендодателем»
Кредит 50

– 65 250 руб. (75 000 – 9750) – выплачена из кассы аренда за минусом удержанного налога.

Арендодатель – индивидуальный предприниматель

В этом случае турфирма не является налоговым агентом по НДФЛ (п. 2 ст. 226 Налогового кодекса РФ). В подобной ситуации с полученного вознаграждения учредитель сам исчисляет и уплачивает НДФЛ.

Однако на практике налоговики разрешают так поступать, только если сдача имущества в аренду – это один из видов деятельности индивидуального предпринимателя. Поэтому, чтобы избежать споров при налоговой проверке, действовать нужно так. У арендодателя-учредителя следует запросить копию свидетельства о его государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и копию выписки из ЕГРИП. Здесь также возможны две ситуации:
– в выписке из ЕГРИП сдача имущества в аренду как вид деятельности индивидуального предпринимателя не указана;
– в выписке из ЕГРИП сдача имущества в аренду указана как один из видов деятельности индивидуального предпринимателя (код по ОКВЭД «Сдача в наем собственного недвижимого имущества»).

В первом случае отношения с арендодателем должны строиться в том же порядке, как описано выше для ситуации, когда он в качестве индивидуального предпринимателя не зарегистрирован (при выплате арендной платы нужно удерживать НДФЛ, а по окончании года подать сведения в налоговую инспекцию по форме 2-НДФЛ).

Во втором случае арендодатель уплачивает налог с полученных доходов самостоятельно. Турфирма, оплачивая аренду, налог не удерживает и сведения на предпринимателя не подает.

ПРИМЕР

ЗАО «Турагент» арендовала у Кораблева В.Г. помещение под офис. Кораблев является учредителем ЗАО «Турагент». Он предъявил бухгалтерии турфирмы копии следующих документов:
– свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя;
– выписки из ЕГРИП, где один из видов деятельности индивидуального предпринимателя имеет код по ОКВЭД «Сдача в наем собственного недвижимого имущества».

Ежемесячная сумма арендной платы составляет 45 000 руб. Аренда выплачивается ежемесячно, стоимость коммунальных платежей арендодателю отдельно не компенсируется. Сумма аренды выплачивается Кораблеву из кассы турфирмы.

Ежемесячно бухгалтер ЗАО «Турагент» будет делать в учете такие проводки:

Дебет 44
Кредит 76 субсчет «Расчеты с арендодателем»

– 45 000 руб. – начислена арендная плата;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с арендодателем»
Кредит 50

– 45 000 руб. – выплачена из кассы сумма аренды.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка