Журнал, справочная система и сервисы
№5
Март

В свежем «Главбухе»

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№5

Реклама турфирмы в журнале: специфика учета расходов

1 июля 2009 79 просмотров

Реклама в специализированных изданиях

Если публикацию можно однозначно квалифицировать как рекламу (материал опубликован с пометкой «реклама», «на правах рекламы»), то учет расходов на рекламу в журнале у турфирмы не вызовет сложностей. 

В налоговом учете расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации турфирма может учесть в полной сумме в составе прочих расходов (подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Сумма НДС, уплаченная издательству или рекламному агентству при размещении таких материалов, принимается к вычету при наличии счета-фактуры (ст. 171, 172 Налогового кодекса РФ).

В бухгалтерском учете соответствующие затраты турфирмы признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Рассмотрим ситуации, при которых у бухгалтера могут возникнуть вопросы.

Внесен аванс в оплату нескольких публикаций

Если турфирма оплачивает услуги по размещению рекламы, для учета выплаченных издательству (агентству) денег следует использовать субсчет «Авансы выданные» счета 60. В этом случае выданные авансы будут списываться по мере наступления периодов, к которым они относятся. Разумеется, при условии, что услуги по размещению рекламы будут оказаны и это подтверждается соответствующими документами.

С 1 января 2009 года турфирма может принять к вычету НДС, уплаченный поставщику (исполнителю) в составе суммы перечисленного ему аванса (при наличии счета-фактуры).

ПРИМЕР

В июле 2009 года турфирма «Вояж» оплатила публикацию рекламных объявлений в журнале «Новости туризма». В соответствии с договором в период с июля по декабрь 2009 года издательство обязалось разместить шесть объявлений турфирмы (по одному в каждом номере, журнал выходит ежемесячно). В счет оплаты этих услуг в июле фирма «Вояж» перечислила издательству 141 600 руб. (в том числе НДС – 21 600 руб.).

Предположим, что деятельность турфирмы «Вояж» облагается НДС.

Тогда в июле бухгалтер запишет в учете:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы выданные»
КРЕДИТ 51
– 141 600 руб. – перечислен аванс в счет оказания рекламных услуг;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 76 субсчет «НДС с авансов выданных»
– 21 600 руб. – принят к вычету НДС с аванса (на основании счета-фактуры, полученного от издательства).

Затем каждый месяц, с июля по декабрь, бухгалтерия «Вояжа» будет делать в учете следующие проводки:

ДЕБЕТ 44
КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты за рекламу»
– 20 000 руб. ((141 600 руб. – 21 600 руб.) : 6 мес.) – отражены расходы по публикации рекламного объявления (без НДС);

ДЕБЕТ 19
КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты за рекламу»
– 3600 руб. (21 600 руб. : 6 мес.) – учтена сумма «входного» НДС на основании полученного от издательства счета-фактуры на оказанные рекламные услуги;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 19
– 3600 руб. – принят к вычету НДС по оказанным рекламным услугам;

ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС с авансов выданных»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3600 руб. – восстановлен НДС, принятый ранее к вычету с суммы перечисленного аванса (в части оказанных рекламных услуг);

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты за рекламу»
КРЕДИТ 60 субсчет «Авансы выданные»
– 23 600 руб. (141 600 руб. : 6 мес.) – зачтен ранее уплаченный аванс в части оказанных услуг.

Затраты относятся к нескольким отчетным периодам

Если расходы произведены в одном отчетном периоде, но относятся к будущим отчетным периодам, в бухучете они отражаются на счете 97 (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н). Затем турфирма может списывать расходы будущих периодов:
– равномерно в течение определенного срока;
– пропорционально объему оказанных услуг.

Конкретный порядок списания расходов будущих периодов следует предусмотреть в учетной политике турфирмы.

Аналогичным образом нужно действовать и при в налоговом учете при методе начисления (п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

Чтобы избежать временных разниц, в бухгалтерском и налоговом учете целесообразно установить одинаковый порядок списания расходов будущих периодов.

Как известно, компания вправе предъявить к вычету «входной» НДС, уплаченный при приобретении товаров (работ, услуг), если выполнены следующие условия:
– товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, или для перепродажи (подп. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ);
– организация имеет счет-фактуру, оформленный в установленном порядке (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ);
– товары приняты на учет (работы выполнены, услуги оказаны) (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Это правило действует и в том случае, если в бухгалтерском учете стоимость рекламных услуг бухгалтер отразил в составе расходов будущих периодов – никаких исключений для этой ситуации Налоговый кодекс РФ не предусматривает.

ПРИМЕР

В июле 2009 года турфирма «Вояж» оплатила публикацию рекламного объявления в журнале «Туристический каталог». Журнал выходит раз в полугодие. Стоимость рекламы составила 14 160 руб. (в том числе НДС – 2160 руб.).

В соответствии с договором в июле 2009 года издательство разместило одно рекламное объявление фирмы «Вояж». Выставленный издательством счет по факту публикации рекламного объявления фирма полностью оплатила. Так как действие рекламного объявления рассчитано на длительный период (полугодие), а к моменту оплаты услуги были оказаны, бухгалтерия фирмы «Вояж» учла эту сумму (без НДС) в составе расходов будущих периодов.

В учете было отражено:

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60
– 12 000 руб. (14 160 – 2160) – отражена сумма рекламных расходов (без НДС);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 2160 руб. – учтена сумма «входного» НДС на основании полученного от издательства счета-фактуры;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– 2160 руб. – принят НДС к вычету;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 14 160 руб. – перечислены деньги издательству.

Руководитель «Вояжа» принял решение списать сумму, учтенную на счете 97, равномерно в течение полугодия. Каждый месяц с июля по декабрь 2009 года бухгалтерия «Вояжа» будет делать проводку:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 97
– 2000 руб. (12 000 руб. : 6 мес.) – списана соответствующая часть расходов будущих периодов.

Продажа туров в кредит

Если турфирма продает туры в кредит, она должна указать в рекламном объявлении наименование банка, который будет предоставлять подобный кредит. Таково требование пункта 1 статьи 28 Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе». Однако, если это не будет сделано, ответственность за нарушение понесет печатное издание, а не турфирма (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 7 апреля 2009 г. № Ф04-4429/2008(1209-А67-6)).

Реклама в неспециализированных изданиях

В данном случае речь идет о платных материалах (интервью, PR-статьях), способствующих улучшению имиджа и деловой репутации турфирмы. Однако налоговый учет расходов на рекламу в журнале неспециализированном у турфирмы может вызвать проблемы. Налоговики считают, что расходы на публикацию в неспециализированных СМИ статей без пометки «на правах рекламы» не учитываются при налогообложении прибыли. Они обосновывают свою позицию тем, что, согласно статье 16 Федерального закона «О рекламе», публикация информации рекламного характера в неспециализированных СМИ должна быть помечена как «реклама» или «на правах рекламы».

Минфин России по этому вопросу дает противоречивые разъяснения. Так, в письмах от 31 января 2006 г. № 03-03-04/1/66 и от 27 июня 2007 г. № 03-03-06/1/418 чиновники запретили относить к рекламным расходам затраты на сообщение в СМИ без пометки «на правах рекламы». А в письме от 11 января 2006 г. № 03-03-04/2/2 разрешили, причем в полном объеме, без нормирования.

По мнению автора, в подобной ситуации турфирма может признать соответствующие расходы в налоговом учете в качестве рекламных. Обосновать эту позицию можно так.

Во-первых, предъявить проверяющим письмо № 03-03-04/2/2. Во-вторых, примеры из арбитражной практики, которые также свидетельствуют о том, что в подобной ситуации списать затраты в уменьшение налогооблагаемой прибыль можно. Пример – постановление ФАС Северо-Западного округа от 3 апреля 2007 г. № А05-8063/2006-13. В нем судьи указали, что, если содержащаяся в опубликованной статье информация соответствует понятию рекламы, хотя она не помечена как «на правах рекламы», это не относится к существенным признакам рекламы. И если затраты, связанные с публикацией, налогоплательщик подтвердил документально, они правомерно могут быть признаны расходами на рекламу.

Аналогичный подход был использован судьями и при вынесении других подобных решений (см., например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 11 сентября 2006 г. № А43-42721/2005-36-1233, ФАС Северо-Западного округа от 8 декабря 2006 г. № А42-6439/2005).

И наконец, на практике отстоять подобные расходы помогут внутренние документы турфирмы, к примеру маркетинговая политика, где предусмотрено использование для продвижения туристских услуг именно информации без пометок «на правах рекламы». Еще один вариант – при необходимости получить от издательства, опубликовавшего материал, справку о том, что соответствующая информация была опубликована на правах рекламы.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Как вы учитываете канцтовары?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка