Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как посчитать резерв отпусков для равномерного учета расходов

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Бесплатная раздача рекламной продукции

1 октября 2009 38 просмотров

Нормирование расходов в налоговом учете

Бесплатная раздача рекламной продукции подразумевает рекламные расходы.

Обратимся к пункту 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Из буквального содержания данной нормы можно сделать вывод, что расходы на приобретение (изготовление) сувенирной продукции нормируются. Исключение составляют затраты на выпуск брошюр и каталогов – они названы в числе ненормируемых расходов на рекламу.

Таким образом, включить стоимость сувенирных изделий (кроме брошюр и каталогов) в состав налоговых затрат можно лишь в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации. Иначе говоря, если выручка на конец отчетного периода (без НДС) составляет 1 000 000 руб., то учесть в налоговых затратах можно не более 10 000 руб. рекламных расходов.

Аналогичный вывод следует из письма Минфина России от 9 июля 2009 г. № 03-03-06/1/452.

Обратите внимание на следующий момент. Норматив исчисляется нарастающим итогом. Соответственно для такого расчета берется выручка за отчетные (квартал, полугодие, девять месяцев) и налоговый (год) периоды. В результате может оказаться, например, что по итогам полугодия турфирма превысила норматив рекламных расходов, а за девять месяцев – уложилась в него.

Поясним сказанное на примере.

В июне 2009 года туроператор ООО «Солнечный берег», оказывающий на территории РФ услуги по выездному туризму, провел рекламную акцию: бесплатно раздал клиентам ручки с собственным логотипом. Себестоимость переданной продукции составила 72 000 руб.

Предположим, что других рекламных издержек за период с января по сентябрь (включительно) 2009 года у ООО «Солнце» не было.

Выручка фирмы от реализации турпродукта за полугодие 2009 года составила 5 000 000 руб. (без НДС), а за девять месяцев 2009 года – 10 000 000 руб. (без НДС).

Максимальная сумма рекламных расходов, которую туристическая компания вправе учесть при расчете налога на прибыль за полугодие, равна 50 000 руб. (5 000 000 руб. х 1%). Фактические расходы превысили норматив (72 000 руб. > 50 000 руб.). Следовательно, в состав налоговых затрат туроператор вправе включить 50 000 руб.

А вот по итогам девяти месяцев ситуация иная.

Лимит рекламных расходов составил 100 000 руб. (10 000 000 руб. х 1%).

Следовательно, при исчислении налоговой базы за девять месяцев турфирма может учесть всю фактическую сумму затрат на рекламу – 72 000 руб. (72 000 руб. < 100 000 руб.).

Если рекламная акция не дала результата

Если рекламная кампания не дала результатов (например, не повлияла на увеличение объема продаж), то это вовсе не свидетельствует о том, что расходы на нее экономически не обоснованы. Такой вывод сделан в письме Минфина России от 9 июля 2009 г. № 03-03-06/1/452. Аргументы следующие. Экономическая обоснованность расходов не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. Ведь налоговое законодательство не содержит понятия целесообразности затрат и не регулирует порядок ведения хозяйственной деятельности.

Поэтому оценить обоснованность расходов можно лишь по такому критерию: были ли у фирмы реальные намерения получить экономический эффект в результате той или иной акции.

При передаче сувениров следует начислить НДС

По мнению финансистов, бесплатная раздача рекламной продукции признается (для целей исчисления НДС) безвозмездной передачей. Значит, с рыночной стоимости переданных сувениров необходимо начислить налог (п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 Налогового кодекса РФ).

Такой вывод следует, в частности, из писем Минфина России от 21 октября 2008 г. № 03-07-11/338, от 22 сентября 2006 г. № 03 -04-11/178.

Начислив НДС на стоимость сувениров, розданных клиентам (физическим лицам) в рамках рекламной акции, турфирма должна выставить счет-фактуру. Как сказано в письме Минфина России от 15 ноября 2006 г. № 03-04-11/217, этот документ составляют в одном экземпляре на всю партию переданных изделий. Его нужно зарегистрировать в книге продаж и хранить в журнале учета выставленных счетов-фактур.

Дополнительно отметим: по мнению финансистов, суммы начисленного налога организации не вправе относить на расходы при расчете налоговой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 22 сентября 2006 г. № 03-04-11/178).

В обоснование этой позиции чиновники ссылаются на две нормы Налогового кодекса РФ.

Так, в соответствии с пунктом 19 статьи 270 Налогового кодекса РФ в составе налоговых расходов не учитываются, в частности, суммы налогов, которые фирма предъявляет покупателям (приобретателям) товаров (работ, услуг). Налог, начисленный при безвозмездной передаче, формально как раз считается предъявленным получателям сувениров. А раз так, в затраты его включить нельзя.

Кроме того, финансисты рассматривают сумму этого налога как расход, связанный с безвозмездной передачей имущества. А такие затраты также не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Что касается бухгалтерского учета, то суммы начисленного при безвозмездной передаче НДС относят к прочим расходам.

Обратите внимание: передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб., налогом не облагается (подп. 25 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Значит, при передаче изделий, стоимость единицы которых не превышает указанного лимита, НДС начислять не нужно.

Вычет «входного» налога

Для вычета НДС по расходам, которые необходимо нормировать, в Налоговом кодексе РФ предусмотрен особый порядок.

А именно: принять к вычету «входной» налог по таким затратам можно лишь в размере, соответствующем нормативу (п. 7 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Этот размер рассчитывают только один раз – в том квартале, когда фирма фактически понесла рекламные расходы и у нее возникло право на вычет НДС.

Соответственно «входной» налог по сверхнормативным затратам к вычету принять нельзя. Учесть его в составе налоговых расходов также не удастся.

Такой порядок изложен в письме Минфина России от 11 ноября 2004 г. № 03-04-11/201.

В бухгалтерском учете, по мнению автора, «входной» налог по сверхнормативным рекламным затратам следует отнести к прочим расходам.

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Предположим, что себестоимость одной ручки составляет 120 руб. (количество ручек – 600 шт.). Турфирма заказала их у специализированной организации, занимающейся изготовлением рекламной продукции и нанесением логотипов. Себестоимость переданной рекламной продукции соответствует ее рыночной стоимости. Бухгалтер ООО «Солнечный берег» в июне сделал следующие записи:

Дебет 10 Кредит 60
– 72 000 руб. – оприходована партия ручек для передачи в рамках рекламной акции;

Дебет 19 Кредит 60
– 12 960 руб. (72 000 руб. х 18%) – учтен предъявленный НДС по оприходованной партии;

Дебет 60 Кредит 51
– 84 960 руб. (72 000 руб. + 12 960) – оплачена рекламная продукция поставщику;

Дебет 44 Кредит 10
– 72 000 руб. – списана себестоимость рекламной продукции, переданной клиентам;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 12 960 руб. (72 000 руб. х 18%) – начислен НДС со стоимости розданных сувениров;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19

– 9000 руб. (50 000 руб. х 18%) – принят к вычету НДС в размере, соответствующем нормативу рекламных расходов, рассчитанному за полугодие;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 19
– 3960 руб. (12 960 – 9000) – списан НДС по сверхнормативным расходам.

Отдельно хотелось бы остановиться на ситуации, когда передаются изделия, стоимость единицы которых не превышает 100 руб. Поскольку в данном случае имеет место не подлежащая налогообложению операция, принять к вычету «входной» налог по таким ценностям нельзя. Его следует включить в стоимость приобретенных сувениров – как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Основание – пункт 6 ПБУ 5/01, пункт 1 и подпункт 1 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Если «входной» НДС по недорогим рекламным материалам был зачтен ранее, то его придется восстановить. Таково требование подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Восстановленный налог в стоимости соответствующих ценностей не отражают. В налоговом учете его включают в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, согласно статье 264 Налогового кодекса РФ (подп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

В бухгалтерском учете, по мнению автора, его также можно отнести на прочие расходы.

Заметьте: если турфирма осуществляет помимо облагаемых освобожденные от НДС операции, она обязана вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Правда, при определенных условиях такой учет можно не вести и весь «входной» НДС (в том числе и относящийся к недорогим рекламным материалам) принимать к вычету. Пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ разрешает так поступать, когда в налоговом периоде доля расходов на необлагаемые операции не превышает 5 процентов от общей величины совокупных расходов турфирмы.

От льготы можно отказаться

Чтобы избежать сложностей (связанных, в частности, с невозможностью принять налог к вычету или раздельным учетом), турфирма вправе отказаться от льготы, позволяющей не начислять НДС при раздаче недорогих ценностей. Такой отказ возможен на срок не менее года (п. 5 ст. 149 Налогового кодекса РФ). В этом случае придется начислять НДС при передаче недорогих рекламных материалов (стоимостью менее 100 руб. за единицу).

Однако компания будет избавлена от необходимости вести раздельный учет (если, конечно, она не осуществляет других освобожденных от налога операций). И сможет принимать к вычету «входной» налог по всей рекламной продукции. Для отказа от льготы в налоговую инспекцию нужно подать соответствующее заявление. Сделать это необходимо не позднее 1-го числа того налогового периода, с которого организация решила не применять льготу.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка