Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Желаю вам в новом году

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Если услуги оказывает частное лицо

1 октября 2009 15 просмотров

Заключаем гражданско-правовой договор, если услуги оказывает частное лицо

Между частным лицом, оказывающим пусть даже разовую услугу, и турфирмой возникают некие договорные отношения: физическое лицо обязуется совершить определенные действия, а турфирма должна оплатить оказанные им услуги, предоставить необходимую ему информацию и материалы и т. д. А любые деловые отношения следует оформлять документально.

Поэтому между турфирмой и физическим лицом должен быть заключен гражданско-правовой договор. Например, .

Такой договор заключается, к примеру, при оказании услуг связи, консультационных, информационных услуг, услуг по обучению (п. 2 ст. 779 Гражданского кодекса РФ).

Подтверждаем факт оказания услуг в целях налогообложения

Если услуги оказывает частное лицо (не предприниматель), вознаграждения по гражданско-правовым договорам, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе расходов по оплате труда (п. 21 ст. 255 Налогового кодекса РФ).

Учесть такие расходы можно и при «упрощенке» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

При этом налоговые инспекторы нередко требуют от организации-заказчика в подтверждение экономической обоснованности расходов представлять акты и подробные отчеты об оказанных услугах. По их мнению, наличие только одного договора не доказывает самого факта оказания услуг, ведь стороны могли и не исполнить его. И факт передачи денег исполнителю тоже не является доказательством того, что он оказал те услуги, которые были предусмотрены договором.

К сожалению, есть и примеры из арбитражной практики, показывающие, что, если в актах нет конкретизации фактически оплаченных услуг, иными словами, если содержание актов не позволяет установить, какие конкретно услуги были оказаны, в каком объеме и с какой целью, судьи могут отказать в признании расходов в целях налогообложения прибыли (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 25 февраля 2009 г. № А53-5999/2008-С5-23, ФАС Поволжского округа от 16 сентября 2008 г. № А72-1944/08).

С другой стороны, статья 252 Налогового кодекса РФ не содержит четких требований к порядку оформления первичных документов. А в законе «О бухгалтерском учете» приводятся только обязательные реквизиты первичного учетного документа. Поэтому, например, в постановлении Президиума ВАС РФ от 20 января 2009 г. № 2236/07 судьи подчеркнули, что, если в актах приема-передачи работ были указаны все обязательные реквизиты, установленные статьей 9 закона «О бухгалтерском учете», налоговые инспекторы не могут предъявлять дополнительные требования к содержанию документа. Есть и другие примеры арбитражной практики в пользу налогоплательщика. Например, в постановлении ФАС Поволжского округа от 28 октября 2008 г. № А12-3194/08-С60 судьи пришли к выводу, что нельзя считать, что акт составлен ненадлежащим образом, если он оформлен не очень подробно.

Более того, можно поспорить с самим фактом необходимости акта для списания расходов. Еще в письме Минфина России от 30 апреля 2004 г. № 04-02-05/1/33 разъяснялось, что акт выполненных работ (оказанных услуг) обязателен для признания расходов, только если его составление предусмотрено гражданским законодательством или заключенным договором. Некоторые суды также соглашаются с тем, что акт вовсе не обязателен (постановление ФАС Московского округа от 20 января 2009 г. № КА-А40/12411-08).

Еще большие сомнения вызывают требования налоговых органов о представлении подробных отчетов об оказанных услугах. Ведь подобного требования в налоговом законодательстве нет. Поэтому в постановлении ФАС Московского округа от 13 марта 2009 г. № КА-А40/1354-09 суд указал, что требование об оформлении контрагентом отчета и иных документов по исполнению услуг касается только гражданско-правовых отношений и призвано исключить спор между сторонами, следовательно, отчет не является основанием для списания затрат в учете.

Однако, учитывая противоречивую арбитражную практику и необходимость подтверждения экономической обоснованности затрат в соответствии со статьей 252 Налогового кодекса РФ, руководителю и бухгалтеру турфирмы следует продумать операций с частными лицами, оказывающими услуги по гражданско-правовым договорам.

Например, в договоре возмездного оказания услуг можно подробно указать, какие именно услуги физическое лицо обязуется оказать, а также включить условие о том, что оплата по договору производится только после фактического оказания услуг в полном объеме. Тогда отчеты и акты об оказанных услугах можно будет не составлять – достаточно будет распоряжения руководителя об оплате услуг в виде его подписи на платежном документе.

Конкретный порядок документооборота и формы применяемых документов следует закрепить в учетной политике турфирмы.

Платим налоги

Выплачивая вознаграждение физическому лицу, турфирма становится налоговым агентом. Ведь исполнитель получает от турфирмы доходы, облагаемые НДФЛ. Поэтому в соответствии со статьей 226 Налогового кодекса РФ перед выплатой исполнителю вознаграждения турфирме следует исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ.

Турфирме также придется начислить и уплатить пенсионные взносы, а также ЕСН (если она применяет общую систему налогообложения) с вознаграждения по гражданско-правовому договору (п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ).

Правда, заплатить придется не все 26 процентов. Не забывайте, что, согласно пункту 3 статьи 238 Налогового кодекса РФ, в налоговую базу в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ (по ставке 2,9%), не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам.

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по гражданско-правовому договору нужно начислять только в том случае, если это прямо предусмотрено в договоре с физическим лицом (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

Впрочем, все вышесказанное относится только к тем ситуациям, когда физическое лицо, привлеченное для оказания услуг, не является индивидуальным предпринимателем. Если же договор на оказание услуг заключается с предпринимателем, все налоги он будет уплачивать сам (подп. 1 п. 1 ст. 227, подп. 2 п. 1 ст. 235 Налогового кодекса РФ).

Если услуги оказывает иностранец

Доход, полученный иностранцем по договору возмездного оказания услуг на территории России, считается доходом, полученным на территории РФ. Поэтому иностранец признается плательщиком НДФЛ в отношении данного дохода независимо от того, считается он налоговым резидентом или нет. И обязанность удержать и уплатить налог возлагается на налогового агента – турфирму, выплачивающую доход. И вот тут важен статус – если иностранец не имеет статуса налогового резидента (например, недавно впервые приехал в Россию), НДФЛ удерживается по ставке 30 процентов. А если он уже давно находится в России и признается налоговым резидентом, НДФЛ уплачивается по обычной ставке 13 процентов.

И если услуги оказываются не на территории иностранного государства, исходя из норм статьи 236 Налогового кодекса РФ и статьи 7 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», турфирме придется также уплатить ЕСН и пенсионные взносы «по полной программе».

Отражаем расчеты в учете

Расчеты с физическими лицами, не являющимися работниками организации, целесообразно отражать с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Турфирма «Рената-Тур» (общий режим налогообложения) заключила договор возмездного оказания услуг с Матвеевой, не являющейся индивидуальным предпринимателем, в соответствии с которым она должна в течение недели распространить рекламные листовки фирмы (разложить их в почтовые ящики в многоквартирных домах по указанным адресам). Ее вознаграждение по данному договору составляет 3000 руб. Заявление на предоставление стандартных вычетов от Матвеевой не поступало.

Бухгалтер турфирмы отразит операции по данному договору так:

Дебет 44 Кредит 76
– 3000 руб. – начислено вознаграждение по договору возмездного оказания услуг;

Дебет 44
Кредит 69 соответствующие субсчета

– 693 руб. (3000 руб. х 23,1%) – начислены ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование;

Дебет 76
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 390 руб. (3000 руб. х 13%) – удержан НДФЛ с вознаграждения Матвеевой;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
Кредит 51
– 390 руб. – перечислен в бюджет НДФЛ, удержанный с вознаграждения Матвеевой;

Дебет 76 Кредит 50
– 2610 руб. (3000 – 390) – выплачено из кассы вознаграждение Матвеевой (за вычетом НДФЛ).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка