Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Новые коэффициенты‑дефляторы на 2017 год

Подписка
Срочно заберите все!
№24

«Входной» НДС по рекламным расходам

1 декабря 2009 4 просмотра

Вычет налога в пределах норматива

Расходы турфирмы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей, признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации. Так установлено в пункте 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ. А как следует из пункта 7 статьи 171 Налогового кодекса РФ, «входной» НДС по нормируемым расходам (тем, которые принимаются в целях налогообложения прибыли в пределах определенного лимита) принимается к вычету из бюджета в размере, соответствующем указанным нормам. Таким образом, «входной» НДС по рекламным расходам принимается к вычету из бюджета только в пределах указанного норматива.

Однако, как указано в пункте 7 статьи 274 Налогового кодекса РФ, налогооблагаемая прибыль определяется нарастающим итогом с начала года. Поэтому сверхнормативные рекламные расходы, которые не были учтены турфирмой при исчислении налога на прибыль в одном отчетном периоде, могут быть учтены в последующих отчетных периодах календарного года.

И тогда суммы налога на добавленную стоимость по сверхнормативным расходам на рекламу, не принятые к вычету в одном налоговом периоде календарного года, принимаются к вычету в тех налоговых периодах, в которых данные расходы принимаются в целях обложения налогом на прибыль.

При покупке путевок турфирма «Пилигрим» выдает каждому клиенту ручку со своим логотипом. Расходы на покупку этих ручек и нанесение на них логотипа составили 23 600 руб. (в том числе НДС – 3600 руб.). Все ручки были розданы клиентам в сентябре 2009 года. Отметим, что в 2009 году у турфирмы не было подобных расходов на рекламу.

За 9 месяцев 2009 года выручка турфирмы составила 1 500 000 руб. (без учета НДС). Поэтому предельная сумма расходов на рекламу, учитываемая в целях налогообложения прибыли, будет равна 15 000 руб. (1 500 000 руб. х 1%). При этом турфирма может принять к вычету «входной» НДС по рекламным расходам в сумме 2700 руб. (15 000 руб. х 18%). Соответственно оставшаяся сумма сверхнормативного НДС – 900 руб. (3600 – 2700) – в этом периоде к вычету не принимается.

По итогам 9 месяцев в бухгалтерском учете турфирмы делаются следующие проводки:

Дебет 10    Кредит 60
– 20 000 руб. (23 600 – 3600) – приняты к учету ручки;

Дебет 19    Кредит 60
– 3600 руб. – отражен НДС по ручкам;

Дебет 60    Кредит 51
– 23 600 руб. – оплачены ручки с учетом стоимости работ по нанесению на них логотипа турфирмы;

Дебет 44    Кредит 10
– 20 000 руб. – списана стоимость ручек, розданных клиентам (отметим, что если стоимость каждой ручки не превышает 100 руб., то НДС при их передаче клиентам не начисляется, что следует из подпункта 25 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– 2700 руб. – принят к вычету «входной» НДС в пределах норматива.

Поскольку в бухгалтерском учете рекламные расходы турфирмы признаются в полном объеме, а в налоговом учете – лишь в пределах норматива, возникает постоянное налоговое обязательство, которое формирует отложенный налоговый актив. В бухучете турфирмы это отражается проводкой:

Дебет 09
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 1000 руб. ((20 000 руб. – 15 000 руб.) х 20%) – отражен отложенный налоговый актив.

Выручка турфирмы «Пилигрим» по итогам 2009 года составила 2 400 000 руб. (без учета НДС). Следовательно, при расчете налога на прибыль за год можно учесть рекламные расходы в сумме 24 000 руб. (2 400 000 руб. х 1%).

НДС, приходящийся на рекламные расходы в пределах норматива по итогам года, будет равен 4320 руб. (24 000 руб. х 18%). То есть по итогам года можно принять к вычету оставшуюся сумму НДС в размере 900 руб.

В учете турфирмы бухгалтер сделает следующие записи:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– 900 руб. – принят к вычету НДС.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 09
– 1000 руб. – погашен отложенный налоговый актив.

Сверхнормативный НДС

Если по итогам года турфирма не сможет принять к вычету весь «входной» НДС по рекламным расходам, то в бухгалтерском учете эти суммы списываются со счета 19 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие расходы»). В целях налогообложения прибыли эти суммы не учитываются.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка