Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Готовы ли вы к проверкам

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Аренда жилья для работника за границей

1 декабря 2009 36 просмотров

Чиновники считают расходы на аренду обоснованными

Аренда жилья для работника за границей производится в осбом порядке. В соответствии со статьей 168 Трудового кодекса РФ и пунктами 11 и 21 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки (утверждено постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749) среди прочих командировочных расходов работодатель обязан возместить работнику стоимость найма жилого помещения. Какого именно жилья (номера в отеле или частной квартиры, апартаментов), законодательство .

Тем не менее ранее чиновники не разрешали учитывать в целях налогообложения прибыли плату за арендованное жилье (письмо Минфина России от 2 июня 2005 г. № 03-03-01-04/1/306). Сейчас данное право организации уже получило официальное признание. Хотя Минфин России в письмах от 20 июня 2006 г. № 03-03-04/1/533, от 25 января 2006 г. № 03-03-04/1/58 настаивает, что в целях налогообложения прибыли нельзя признавать выплаты за аренду квартиры за то время, когда она пустует.

Судебная практика по данному вопросу, к сожалению, пока не сформировалась.

Бухгалтерский учет расходов по найму жилья

Аренда жилья для работника за границей ведет к расходам, которые надо учитывать. Перед поездкой в командировку работнику турфирмы выдают под отчет деньги для оплаты необходимых расходов, в том числе и найма жилья. При загранкомандировках такие средства выдают в иностранной валюте. По правилам бухгалтерского учета данная сумма переоценивается в рубли на момент выдачи по официальному курсу, устанавливаемому ЦБ РФ на эту дату (п. 4, 5, 6 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденного приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н). В дальнейшем выданная под отчет сумма не переоценивается. Поэтому командировочные расходы по найму жилья в части, покрытой выданным авансом, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности на дату утверждения авансового отчета (по курсу, действующему на даты выдачи денежных средств под отчет). Сумма перерасхода компенсируется работнику на основании авансового отчета, и включается она в состав расходов по обычным видам деятельности по официальному курсу на дату утверждения авансового отчета.

ПРИМЕР

Работник турфирмы (туроператор) был направлен в загранкомандировку сроком на три дня. Для поездки ему выдали из кассы под отчет 300 евро. Однако аренда жилья обошлась работнику в 350 евро (чтобы упростить пример, суточные и прочие расходы мы не рассматриваем). В качестве подтверждения расходов работник представил договор аренды жилого помещения и квитанцию об оплате аренды.

Курс евро, установленный ЦБ РФ, составлял:
– на дату выдачи валюты под отчет – 44,8700 руб/евро;
– на дату утверждения авансового отчета и компенсации работнику перерасхода – 45,1000 руб/евро.

В учете турфирмы бухгалтер отразил данную операцию следующими проводками.

На дату выдачи денег из кассы:

Дебет 71
Кредит 50 субсчет «Касса организации в иностранной валюте»
– 13 461 руб. (300 EUR х 44,8700 руб/EUR) – выданы из кассы денежные средства на оплату командировочных расходов.

На дату утверждения авансового отчета и компенсации работнику перерасхода:

Дебет 26 Кредит 71
– 15 716 руб. (13 461 руб. + 50 EUR х 45,1000 руб/EUR) – отражены командировочные расходы;

Дебет 71
Кредит 50 субсчет «Касса организации в рублях»
– 2255 руб. (50 EUR х 45,1000 руб/EUR) – выплачен работнику перерасход по авансовому отчету.

Документальное подтверждение расходов

Аренда жилья для работника за границей должна быть документально подтверждена. Конечно же, расходы по аренде жилья для работника на время командировки должны быть документально подтверждены. Для этого нужно подтвердить и сам факт направления работника в командировку.

В командировку можно направить только штатного работника

Это следует из статьи 166 Трудового кодекса РФ и пункта 3 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки. Ведь служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.

Поездка в другую местность специалиста, с которым у турфирмы заключен гражданско-правовой договор, командировкой не является.

Итак, доказательствами того, что расходы по аренде жилого помещения связаны с командировкой, являются:
– служебное задание и приказ о командировке;
– запись в журнале учета работников, выбывающих в командировки (новая форма такого журнала утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 11 сентября 2009 г. № 739н);
– табель учета рабочего времени, в котором отмечены дни нахождения работника в командировке;
– проездные билеты и документы, подтверждающие наличие виз (при выезде в визовые страны);
– договор аренды жилья, действующий в период командировки;
– платежные документы, свидетельствующие об уплате арендных платежей, в том числе и чеки, выдаваемые при операциях с использованием банковских карт (правомерность оплаты банковскими картами подтвердил Минфин России в письме от 16 февраля 2009 г. № 03-03-05/23).

Наем жилья подтверждают документы, которые, вероятнее всего, окажутся оформленными на иностранном языке. А значит, в рамках исполнения требования пункта 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н) необходимо обеспечить их построчный перевод на русский язык. Следует отметить, что такой перевод может быть сделан как профессиональным переводчиком, так и специалистом турфирмы, что следует из письма Минфина России от 20 марта 2006 г. № 03-02-07/1-66.

Если документы, подтверждающие оплату расходов по найму жилья, по заграничной командировке отсутствуют, такие расходы в целях налогообложения прибыли, конечно же, не учитываются. А при расчете НДФЛ от налогообложения освобождаются суммы из расчета, установленного организацией, но не более 2500 руб. за каждый день нахождения работника в заграничной командировке (ст. 168 Трудового кодекса РФ, п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

В целях ЕСН от налогообложения освобождаются расходы по найму жилого помещения, не подтвержденные документально, в пределах норм, установленных законодательством (подп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ). Таких норм законодательством не установлено, поэтому в соответствии со статьей 168 Трудового кодекса РФ организация определяет их сама. В то же время для плательщиков налога на прибыль, учитывая, что неподтвержденные расходы по найму жилого помещения не уменьшают налогооблагаемую прибыль, в соответствии с пунктом 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ такие выплаты не облагаются ЕСН. Аналогичная точка зрения изложена в письме Минфина России от 18 февраля 2008 г. № 03-04-06-02/16.

ПРИМЕР

Воспользуемся данными предыдущего примера, но допустим, что документы, подтверждающие расходы по найму жилья, работник не представил. В соответствии с коллективным договором расходы по найму жилого помещения во время зарубежной командировки, не подтвержденные документально, оплачиваются работнику из расчета 100 евро в сутки.

В бухгалтерском учете турфирмы (применяет общий режим налогообложения) операции будут отражены следующим образом.

На дату выдачи денег из кассы:

Дебет 71
Кредит 50 субсчет «Касса организации в иностранной валюте»
– 13 461 руб. (300 EUR х 44,8700 руб/EUR) – выданы работнику из кассы денежные средства на оплату командировочных расходов.

На дату утверждения авансового отчета и выплаты работнику перерасхода:

Дебет 26 Кредит 71
– 13 461 руб. – отражены командировочные расходы по найму жилья (по нормам, установленным турфирмой);

Дебет 99
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 13,8 руб. (300 EUR х (45,1000 руб./EUR– 44,8700 руб/EUR) х 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство;

Дебет 70
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
– 774,93 руб. ((13 461 руб. – 2500 руб. х 3 дн.) х 13%) – удержан с работника налог на доходы физических лиц.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка