Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как узнать КБК по взносам и налогу на упрощенке

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Если турфирма заключает субагентский договор

1 января 2010 112 просмотров

Заключаем субагентский договор

Если турфирма заключает субагентский договор, ей в первую очередь необходимо руководствоваться нормами Федерального закона от 24 ноября 1996 г. № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» (далее – Закон № 132-ФЗ). Так, в статье 10 этого закона перечислены существенные условия договора, к которым относится, например, полная информация о туроператоре. Требования вышеназванной нормы распространяются и на субагентские договоры.

Условие о возможности или невозможности заключения субагентского договора должно быть прямо прописано в договоре турагента с туроператором (ст. 9 Закона № 132-ФЗ). При этом турагент остается ответственным за действия субагента перед туроператором. Об этом прямо сказано в статье 1009 Гражданского кодекса РФ. Специалисты Роспотребнадзора в своем письме от 31 августа 2007 г. № 0100/8935-07-32 обращают внимание на то, что права, обязанности и пределы ответственности субагентов определяются только договором с турагентом с ведома туроператора.

Определяем размер вознаграждения

Порядок выплаты вознаграждения по субагентскому договору установлен в статье 1006 Гражданского кодекса РФ. Если в договоре не оговорен размер вознаграждения и он не может быть определен исходя из условий сделки, то вознаграждение выплачивается по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные услуги (п. 3 ст. 424 Гражданского кодекса РФ).

Как правило, в субагентских договорах предусмотрен следующий порядок определения размера вознаграждения. Доход субагента устанавливается как процент от стоимости туристского продукта. Субагент имеет право удержать вознаграждение при оплате счета. На практике турагенты за нарушение установленных сроков оплаты счета включают в договор условия о выплате неустойки. Обратите внимание: в этом случае при выставлении требования об уплате неустойки агент не обязан доказывать причинение ему убытков (ст. 330 Гражданского кодекса РФ).

Составляем отчет для турагента

Сроки, в которые субагент должен представить турагенту отчет, определяются условиями договора. Также в нем должен быть прописан и порядок представления отчетности. Если же договор не содержит такие условия, то отчет передается турагенту по, мере исполнения субагентом договора либо по окончании его действия (ст. 1008 Гражданского кодекса РФ).

Конечно, в большинстве случаев стороны обговаривают в договоре порядок и сроки представления субагентом отчетности. Более того, турагенты идут дальше и устанавливают всевозможные штрафные санкции за нарушение определенных договором порядка составления отчета и сроков его передачи. Например, некоторые турагенты не разрешают вносить исправления в отчет, а при нарушении сроков представления аннулируют агентское вознаграждение и предъявляют субагенту претензию о незаконном удержании денежных средств. Другие турагенты в случае несвоевременного представления субагентом отчета требуют возмещения убытков (удержанного вознаграждения) вплоть до расторжения договора.

Что может запретить или разрешить турагент

В туристическом бизнесе субагентские договоры имеют свои особенности и ограничения. Перечислим некоторые из них:
– размер субагентского вознаграждения может быть изменен турагентом в одностороннем порядке;
– турагент распределяет дополнительную выгоду субагента в его пользу;
– субагенту запрещено заключать договоры с другими агентами одного и того же принципала-туроператора;
– договор может разрешать или запрещать субагенту развивать собственную субагентскую сеть.

Бухгалтерский учет

Если турфирма заключает субагентский договор, вознаграждение, полученное по нему, является доходом от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Обратите внимание: поступление имущества в рамках посреднических договоров доходом турагента не признается (п. 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). А выбытие такого имущества не учитывается в составе расходов (п. 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Туристские путевки, которые получает субагент, остаются собственностью туроператора. Поэтому они должны отражаться в бухгалтерском учете на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

ООО «Бонифаций» заключило с турагентом ООО «Квадра» субагентский договор. Условиями договора предусмотрено, что субагент участвует в расчетах и размер его вознаграждения составляет 10 процентов. ООО «Бонифаций» забронировало туристские путевки стоимостью 100 000 руб. Путевки реализованы физическим лицам. Вознаграждение субагента составило 10 000 руб. Турагенту перечислено 90 000 руб.

Бухгалтером ООО «Бонифаций» были сделаны следующие проводки:

Дебет 004
– 100 000 руб. – получены туристские путевки по субагентскому договору;

Дебет 50    Кредит 62
– 100 000 руб. – оприходованы в кассу денежные средства за реализованные путевки;

Дебет 62
Кредит 76 субсчет «Расчеты с покупателями в рамках субагентского договора»
– 100 000 руб. – переданы покупателям путевки;

Кредит 004
– 100 000 руб. – списаны путевки с забалансового счета;

Дебет 51    Кредит 50
– 100 000 руб. – сданы денежные средства в банк;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с покупателями в рамках субагентского договора»
Кредит 76 субсчет «Расчеты с турагентом по порученным обязательствам»
– 100 000 руб. – представлен отчет турагенту по проданным путевкам;

Дебет 62
Кредит 90 «Выручка»
– 10 000 руб. – начислено вознаграждение;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с турагентом по порученным обязательствам»
Кредит 62
– 10 000 руб. – удержано вознаграждение из выручки, причитающейся турагенту;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с турагентом по порученным обязательствам»
Кредит 51
– 90 000 руб. – перечислена выручка турагенту;

Дебет 90 субсчет «НДС»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1525,42 руб. (10 000 руб. х 18% : 118%) – начислен НДС на сумму вознаграждения.

На практике может сложиться такая ситуация, что субагент продаст туристский продукт за большую цену, чем предусмотрено договором. В этом случае порядок распределения дополнительной выгоды устанавливается в договоре. Если такого условия нет, то выгода распределяется между сторонами сделки поровну (ст. 992 Гражданского кодекса РФ).

Немного изменим условия примера 1. Предположим, что субагент реализовал туристские путевки за 105 000 руб. Поэтому у него образовалась дополнительная выгода в размере 5000 руб., которая по условиям договора признается за субагентом. Таким образом, общий доход субагента составил 15 000 руб.

В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:

Дебет 004
– 100 000 руб. – получены туристские путевки по субагентскому договору;

Дебет 50    Кредит 62
– 105 000 руб. – оприходованы в кассу денежные средства за реализованные путевки;

Дебет 62
Кредит 76 субсчет «Расчеты с покупателями в рамках субагентского договора»
– 100 000 руб. – переданы покупателям путевки;

Кредит 004
– 100 000 руб. – списаны путевки с забалансового счета;

Дебет 51    Кредит 50
– 105 000 руб. – сданы денежные средства в банк;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с покупателями в рамках субагентского договора»
Кредит 76 субсчет «Расчеты с турагентом по порученным обязательствам»
– 100 000 руб. – представлен отчет турагенту по проданным путевкам;

Дебет 62
Кредит 90 «Выручка»
– 10 000 руб. – начислено вознаграждение;

Дебет 62
Кредит 90 «Выручка»
– 5000 руб. – отражено дополнительное вознаграждение;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с турагентом по порученным обязательствам»
Кредит 62
– 10 000 руб. – удержано вознаграждение из выручки, причитающейся турагенту;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с турагентом по порученным обязательствам»
Кредит 51
– 90 000 руб. – перечислена выручка турагенту;

Дебет 90 субсчет «НДС»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 2288,14 руб. (15 000 руб. х 18% : 118%) – начислен НДС на вознаграждение.

Обратите внимание: дополнительное вознаграждение не включается в отчет, который представляется турагенту.

Если субагент на общей системе налогообложения

И налог на прибыль, и НДС субагент должен рассчитать только с суммы полученного вознаграждения.

Налог на добавленную стоимость

Денежные средства, полученные туристической компанией в ходе исполнения субагентского договора, не включаются в налоговую базу по НДС (п. 1 ст. 156 Налогового кодекса РФ). Выручкой организации будет являться вознаграждение, в сумму которого уже включен НДС. Если субагент получил дополнительное вознаграждение при продаже турпродукта по более высокой цене, то оно также облагается НДС.

Субагент должен выставить турагенту на сумму вознаграждения счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж.

Налог на прибыль

Для целей налогообложения прибыли не учитывается имущество (включая денежные средства), полученное туристической компанией в рамках субагентского договора (подп. 9 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). А выбытие такого имущества не учитывается в составе расходов (п. 9 ст. 270 Налогового кодекса РФ). Поэтому при расчете налога на прибыль субагент должен включить в доходы только свое вознаграждение, в том числе и дополнительное.

Субагент вправе уменьшить налоговую базу на сумму расходов, связанных с оказанием посреднических услуг. Но сделать так можно только в том случае, если турагент не возмещает туристической компании произведенные затраты. Аналогичной позиции придерживается и Минфин России (письма Минфина России от 20 ноября 2007 г. № 03-03-06/1/817, от 16 февраля 2006 г. № 03-03-04/1/117).

Субагент применяет «упрощенку»

Как и при расчете налога на прибыли, при определении базы по единому налогу в составе доходов учитывается только вознаграждение, которое получил субагент (ст. 346.15 Налогового кодекса РФ). Что касается имущества и денежных средств, поступивших в рамках исполнения обязательств по субагентскому договору, то они не включаются в состав доходов. Это связано с тем, что такие доходы предусмотрены в подпункте 9 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. А как известно, в «упрощенке» доходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса РФ, не подлежат налогообложению. Таким образом, покупная стоимость путевок не учитывается ни в составе доходов, ни в составе расходов.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

ФД 5 декабря 2016 16:00 Как провести PEST-анализ
Зарплата 5 декабря 2016 15:00 Пособия в 2017 году

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка