Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как уже в следующем месяце изменится налог на прибыль

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Новые правила пересчета валютных авансов

1 февраля 2010 84 просмотра

Налоговый учет сблизили с бухгалтерским

В целях бухучета в ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» установлен особый порядок формирования доходов и расходов, если расчеты производились с использованием авансов. В такой ситуации определять доходы и расходы в части, приходящейся на предоплату, нужно исходя из курса иностранной валюты, который действовал на дату получения (внесения) предоплаты. Иными словами, по валютным авансам курсовые разницы не возникают.

С 1 января 2010 года в налоговом учете также действуют новые правила пересчета валютных авансов равила. В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 25 ноября 2009 г. № 281-ФЗ, выданные и полученные авансы , при переоценке которых могут возникать положительные и отрицательные курсовые разницы, включаемые в состав внереализационных доходов и расходов. Такие изменения внесены в пункт 11 статьи 250 и подпункт 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Так что теперь ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете переоценивать валютные авансы не нужно – ни на отчетные даты, ни на дату зачета аванса.

Учитываем предоплаты и авансы

Давайте посмотрим, как новые правила пересчета валютных авансов  будут работать на практике.

Перечисление аванса

Начнем с авансов, которые турфирма перечисляет своим партнерам (поставщикам услуг) и которые приводят к возникновению дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте. Отражать эту задолженность нужно в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату фактического перечисления аванса (предоплаты). И зачет данного аванса в момент признания расходов (например, на дату подписания акта об оказании услуг) будет производиться по тому же курсу.

А вот если аванс был не 100-процентным и у турфирмы после приемки услуг остается кредиторская задолженность перед иностранным контрагентом, то по ней курсовые разницы будут возникать в общем порядке.

В феврале 2010 года турфирма «Марина» (туроператор) забронировала номера в отеле для своих туристов, направляющихся в Италию в марте. Стоимость проживания туристов в отеле составила 50 000 евро. В соответствии с условиями договора турфирма «Марина» при оформлении брони перечислила в феврале итальянскому партнеру 80-процентный аванс в сумме 40 000 евро. Оставшаяся часть стоимости номеров была оплачена в апреле.

Предположим, что официальный курс евро, установленный ЦБ РФ, составил на:
– дату перечисления аванса – 42,62 руб.;
– 28 февраля – 42,85 руб.;
– дату признания расходов в виде стоимости оказанных услуг по размещению туристов в отеле (в марте) – 43,10 руб.;
– 31 марта – 42,95 руб.;
– дату перечисления оставшейся части стоимости номеров (в апреле) – 42,83 руб.

Бухгалтер турфирмы «Марина» сделает в учете следующие проводки.

В феврале:

Дебет 60 субсчет «Авансы, уплаченные иностранным партнерам»
Кредит 52
– 1 704 800 руб. (40 000 EUR х 42,62 руб/EUR) – перечислена предоплата за забронированные номера.

По состоянию на 28 февраля 2010 года пересчет стоимости перечисленной предоплаты и формирование курсовой разницы по ней не производятся.

В марте:

Дебет 20
Кредит 60 субсчет «Расчеты с иностранными партнерами за оказанные услуги»
– 2 135 800 руб. (1 704 800 руб. + 10 000 EUR х 43,10 руб/EUR) – отражена стоимость услуг по размещению туристов в отеле;

Дебет 60 субсчет «Расчеты с иностранными партнерами за оказанные услуги»
Кредит 60 субсчет «Авансы, уплаченные иностранным партнерам»
– 1 704 800 руб. – произведен зачет предоплаты.

По состоянию на 31 марта по кредиту счета 60 отражается кредиторская задолженность перед итальянским контрагентом за оказанные услуги в сумме 10 000 евро. Эта сумма подлежит пересчету исходя из официального курса на 31 марта, поэтому кредиторская задолженность после пересчета должна составлять:

10 000 EUR х 42,95 руб. = 429 500 руб.

Значит, бухгалтер должен списать положительную курсовую разницу в сумме:

10 000 EUR х 43,10 руб/EUR – 429 500 руб. = 1500 руб.

Списание курсовой разницы отражается 31 марта записью:

Дебет 60 субсчет «Расчеты с иностранными партнерами за оказанные услуги»
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 1500 руб. – списана курсовая разница по кредиторской задолженности перед итальянским партнером.

В апреле:

Дебет 60 субсчет «Расчеты с иностранными партнерами за оказанные услуги»
Кредит 52
– 428 300 руб. (10 000 EUR х 42,83 руб/EUR) – погашен долг перед итальянским партнером.

Поскольку курс евро на дату погашения задолженности отличается от курса последней переоценки (на 31 марта), бухгалтер должен списать возникшую курсовую разницу, которая в данном случае вновь будет положительной:

Дебет 60 субсчет «Расчеты с иностранными партнерами за оказанные услуги»
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 1200 руб. (429 500 – 428 300) – списана курсовая разница.

В налоговом учете будут признаны те же доходы и расходы, что и в бухгалтерском учете:
1) в составе расходов в марте – стоимость услуг по размещению туристов в размере 2 135 800 руб.;
2) в составе внереализационных доходов – положительные курсовые разницы по кредиторской задолженности (в части, не покрытой уплаченным авансом) – в марте – 1500 руб. и в апреле – 1200 руб.

Получение аванса

Теперь посмотрим, как нужно отражать операции, связанные с получением авансов от иностранных контрагентов и клиентов.

В феврале 2010 года на валютный счет туроператора «Турист» поступила 100-процентная предоплата от группы иностранных туристов, забронировавших тур по Золотому кольцу, в сумме 130 000 долл. США.

Иностранные туристы воспользовались турпродуктом в марте.

Предположим, что официальный курс доллара США, установленный ЦБ РФ, составил на:
– дату получения предоплаты – 29,65 руб.;
– 28 февраля – 30,10 руб.;
– дату признания доходов (выручки) от оказания туристских услуг (в марте) – 29,78 руб.

Бухгалтер турфирмы «Турист» отразил операции следующим образом.

В феврале:

Дебет 52
Кредит 62 субсчет «Авансы, полученные от иностранных клиентов»
– 3 854 500 руб. (130 000 USD х 29,65 руб/USD) – получена предоплата от иностранных туристов;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 587 974,58 руб. (3 854 500 руб. : 118% х 18%) – начислен НДС с полученного аванса.

По состоянию на 28 февраля пересчет стоимости полученной предоплаты и формирование курсовой разницы по ней не производится.

В марте:

Дебет 62 субсчет «Расчеты с иностранными клиентами за оказанные услуги»
Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 3 854 500 руб. – признана выручка от оказания услуг иностранным туристам;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 587 974,58 руб. (3 854 500 руб. : 118% х 18%) – начислен НДС;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 587 974,58 руб.– восстановлен НДС, начисленный ранее с полученного аванса.

В налоговом учете будут признаны те же доходы, что и в бухгалтерском учете, – в марте в состав выручки будет включено 3 854 500 руб. При этом курсовых разниц в налоговом учете (как и в бухгалтерском) не возникает.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка